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中注协发布2016年年报审计情况快报(第八期)

时间:2017-04-12点击:次
2017-04-12 10:35:14   
2017年4月10日,中注协发布上市公司2016年年报审计情况快报(第八期),全文如下:
一、365滚球大战所出具上市公司年报审计报告总体情况
3月26日—4月7日,40家证券资格365滚球大战所(以下简称“事务所”)共为659家上市公司出具了财务报表审计报告(详见附表1),其中,沪市主板286家,深市主板106家,中小板163家,创业板104家。从审计报告意见类型看,643家上市公司被出具了标准无保留意见审计报告,14家上市公司(澄星股份、恒生电子、宁波富邦、宁波中百、抚顺特钢、*ST南化、金杯汽车、东方银星、*ST山煤、新安股份、*ST宝实、仁智股份、一汽夏利和*ST墨龙)被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告,2家上市公司(*ST匹凸和一汽轿车)被出具了保留意见审计报告。
截至4月7日,40家事务所共为1411家上市公司出具了财务报表审计报告(详见附表2),其中,沪市主板573家,深市主板231家,中小企业板357家,创业板250家。从审计报告意见类型看,1381家上市公司被出具了标准无保留意见审计报告,28家上市公司被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告,2家上市公司被出具了保留意见的审计报告。
3月26日—4月7日,38家事务所共为377家上市公司出具了内部控制审计报告(详见附表3),其中,沪市主板248家,深市主板109家,中小板16家,创业板4家。从审计报告意见类型看,365家上市公司被出具了标准无保留意见内控审计报告,9家上市公司(明星电缆、东方银星、*ST南化、*ST山煤、新安股份、恒源煤电、*ST宝实和国海证券)被出具了带强调事项段的无保留意见内控审计报告,3家上市公司(*ST匹凸)被出具了否定意见的审计报告。
截至4月7日,40家事务所共为773家上市公司出具了内部控制审计报告(详见附表4),其中,沪市主板507家,深市主板231家,中小板29家,创业板6家。从审计报告意见类型看,753家上市公司被出具了标准无保留意见的内控审计报告,16家上市公司被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告,4家上市公司被出具了否定意见的内控审计报告。
截至4月7日,15家事务所对30家上市公司出具了非标准财务报表审计报告;9家事务所对20家上市公司出具了非标准内部控制审计报告(详见附表5)。
3月26日—4月7日,10家事务所按照新审计报告准则为56家A+H股上市公司出具了审计报告。
截至4月7日,10家事务所按照新审计报告准则对84家A+H股上市公司出具了审计报告(详见附表6)。
二、出具非标准审计报告的情况
(一)带强调事项段的无保留意见财务报表审计报告
1.澄星股份。江苏公证天业365滚球大战所审计报告强调事项段内容如下:我们提醒财务报表使用者关注,如附注十一之2所述:2015年12月22日,澄星股份收到中国证券监督管理委员会《调查通知书》(苏证调查通字【2015027】号)。因澄星股份涉嫌未按规定披露信息,根据《中华人民共和国证券法》的有关规定,中国证券监督管理委员会决定对澄星股份进行立案调查。截至审计报告日,该调查正在进行中。本段内容不影响已发表的审计意见。
2.恒生电子。天健365滚球大战所审计报告强调事项段内容如下:
我们提醒财务报表使用者关注,如财务报表附注十三其他重要事项(二)1所述,恒生电子公司子公司杭州恒生网络技术服务有限公司(以下简称网络技术公司)于2016年12月13日收到中国证券监督管理委员会行政处罚决定书(〔2016〕123号),决定“没收杭州恒生网络技术服务有限公司违法所得109,866,872.67元,并处以329,600,618.01元罚款。”截至2016年12月31日,网络技术公司累计已预提上述罚没支出439,467,490.68元。截至本财务报表批准日,网络技术公司已支付20,500,000.00元,尚未支付418,967,490.68元。截至2016年12月31日,网络技术公司账面净资产余额为-415,690,077.38元,网络技术公司持续经营能力存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
3.宁波富邦。天健365滚球大战所审计报告强调事项段内容如下: 我们提醒财务报表使用者关注:宁波富邦公司2016年度扣除非经常性损益后的净亏损为2,649.10万元,截至2016年12月31日止,流动负债高于流动资产16,712.08万元。宁波富邦公司已在财务报表附注二(二)中披露了拟采取的改善措施,但其持续经营能力仍然存在重大的不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
4.宁波中百。立信365滚球大战所审计报告强调事项段内容如下:我们提醒财务报表使用者关注,如财务报表附注十二、2所述,截至财务报表批准日,中国建筑第四工程局有限公司对宁波中百提出的仲裁尚在审理当中,其结果具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
5.抚顺特钢。中准365滚球大战所审计报告强调事项段内容如下:我们提醒财务报表使用者关注,如财务报表附注十所述,截止财务报表批准日,东北特殊钢集团有限责任公司、东北特钢集团大连特殊钢有限责任公司的破产重整尚在进行中,抚顺特殊钢股份有限公司为东北特殊钢集团有限责任公司、东北特钢集团大连特殊钢有限责任公司提供的债务担保,其结果具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
6.*ST南化。瑞华365滚球大战所审计报告强调事项段内容如下:我们提醒财务报表使用者关注:如财务报表附注十二、(四)所述:①2015年12月9日股东大会通过终止搬迁的决定,南化股份公司处置了停产搬迁相关资产。2016年度母公司营业收入8,486.27万元,净利润3,347.79万元,净资产29,875.90万元,扣除非经常性损益,经营业绩连年亏损,未来的生产经营情况存在重大不确定性。②子公司南宁绿洲化工有限责任公司2016年末资产总额41,329.76万元,负债总额48,009.42万元,净资产-6,679.66万元。因建设用地未能如期交付,筹建工作进展缓慢,不能按期建成投产,未来的生产经营情况也存在重大不确定性。上述事项表明存在可能导致对南宁化工股份有限公司持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。
7.金杯汽车。众华365滚球大战所审计报告强调事项段内容如下:我们提醒财务报表使用者关注,虽然金杯汽车公司拟采取改善措施,但持续经营能力仍存在重大不确定性,本段内容不影响已发表的审计意见。
8.东方银星。信永中和365滚球大战所审计报告强调事项段内容如下:我们提醒财务报表使用者关注,东方银星公司现阶段处于转型期,仅有少量建材贸易业务,如财务报表附注三(2)所述,东方银星公司已在该财务报表附注中披露了拟采取的改善措施,但其持续经营能力仍然存在一定的不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
9.*ST山煤。立信365滚球大战所审计报告强调事项段内容如下:我们提醒财务报表使用者关注,如财务报表附注十一、(二)或有事项所述,山煤煤炭进出口有限公司发生诉讼,山煤国际能源集团华南有限公司对外提供担保及其诉讼,其最终影响具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
10.新安股份。天健365滚球大战所审计报告强调事项段内容如下:我们提醒财务报表使用者关注,如财务报表附注三重要会计估计变更所述,新安股份公司因会计估计变更增加2016年度归属于母公司所有者的净利69,866,500.16元,对新安股份公司2016年度经营成果具有重大影响。如财务报表附注十或有事项所述,截至财务报表批准报出日,新安股份公司控股子公司泰州新安阻燃材料有限公司应环保部门要求停产整改,其结果具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
11.*ST宝实。信永中和365滚球大战所审计报告强调事项段内容如下:我们提醒财务报告使用者关注,如财务报表附注十所述,宝塔实业公司近三年扣除非经常性损益后的净利润为负,截止2016年12月31日累计未分配利润为-530,424,835.38元;主营业务萎缩,盈利能力下降;2016年度经营性现金净流量为-44,034,149.34元,年末非受限的货币资金余额3,643,650.76元,资金周转困难。宝塔实业公司已在财务报表附注十充分披露了拟采取的改善措施,但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
12.仁智股份。众华365滚球大战所审计报告强调事项段内容如下:我们提醒财务报表使用者关注,如财务报表附注12.2.5所述,仁智股份2016年4月20日仁智股份接到大连市人民检察院起诉书(大检公诉邢诉【2016】41号):对公司及公司原董事长钱忠良先生在履职期间以单位行贿罪依法提起公诉。该案已于2016年11月22日进行了开庭审理,截至财务报表批准日,该案还尚未判决,其结果具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
13.一汽夏利。瑞华365滚球大战所审计报告强调事项段内容如下:我们提醒财务报表使用者关注,如财务报表附注二、2所述,一汽夏利2016年度实现利润总额16,588.30万元,其中非经常性收益183,892.69万元,2016年12月31日流动负债高于流动资产33,411.72万元,表明存在可能导致对一汽夏利持续经营能力产生疑虑的重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
14.*ST墨龙。信永中和365滚球大战所审计报告强调事项段内容如下:我们提醒财务报表使用者关注,如财务报表附注十五、4所述,中国证券监督管理委员会对山东墨龙、控股股东和公司总经理立案调查,截止本报告出具日,调查尚未结束,未来结果存在不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
(二)保留意见的财务报表审计报告
1.*ST匹凸。中喜365滚球大战所审计报告导致保留意见的事项如下:
(1)如匹凸匹公司2016年度财务报表附注十二、2、(1)所示,匹凸匹公司系深圳柯塞威基金管理有限公司(以下简称:柯塞威)的发起人股东,原持有柯塞威100%的股权。2015年6月,匹凸匹公司将持有的100%柯塞威股权全部转让给鲜言,转让后,鲜言是柯塞威的唯一股东。转让时柯塞威的注册资本为10亿元人民币,实缴资本为1.15亿元。由于与柯塞威发生合同纠纷,自然人黄永述于2016年1月19日将柯塞威、匹凸匹公司、鲜言列为被告向广东省深圳市中级人民法院提起了诉讼。匹凸匹公司作为柯塞威的发起人股东,成为本案第二被告,在柯塞威未实缴注册资本的本息范围内对柯塞威的债务承担连带责任。匹凸匹公司认为由于柯塞威现任股东受到中国证监会的巨额罚款,难以具备相应的赔付能力,匹凸匹公司作为本案的连带责任人,在承担相关赔偿责任之后,将难以向柯塞威现任股东进行追偿。经匹凸匹公司第七届董事会第四十次会议审议批准,公司将很可能承担并无法实现追偿的赔偿金额213,436,624.45元(黄永述的诉讼请求保证金、投资顾问费及诉讼费共计233,247,804.00元,抵减第一顺序可赔偿金额19,811,179.55元)在2016年报中确认为预计负债。由于上述诉讼事项涉及的法律问题较多,作为第一责任人的柯塞威实际偿付能力尚无法确认,且截至审计报告日,广东省深圳市中级人民法院尚未开庭审理此案,我们无法确认匹凸匹公司计提预计负债金额的准确性。
(2)如匹凸匹公司2016年度财务报表附注五、(八)所示,本期对原控股子公司荆门汉通失去控制并且也不具备重大影响,匹凸匹公司将该投资转入可供出售金融资产核算。基于荆门汉通的经营及财务状况的最新变化,匹凸匹公司根据荆门汉通持续运营所需的后续资金投入情况判断,荆门汉通预计将不再具备持续经营能力,面临清算风险。匹凸匹公司对荆门汉通的资产、负债情况进行了测算,荆门汉通2016年10月末已资不抵债,持有的42%股权已不具备价值,转入可供出售金融资产的公允价值确认为0.00元。如匹凸匹公司2016年度财务报表附注五、(五)所示,荆门汉通在缺乏后续资金投资能力的情况下,按照国家《土地管理法》规定,未开发的1、2号地块均面临被政府收回的风险,其他资产存在一定的变现价值。由于荆门汉通全部资产的可变现价值已经低于优先债务,荆门汉通已无力承担一般债务,匹凸匹公司对荆门汉通的应收款项存在无法收回的可能性,经匹凸匹公司第七届董事会第四十次会议审议批准,在2016年度财务报告中对应收荆门汉通126,653,580.00元债权全额计提减值准备。
由于荆门汉通的资产主要为剩余未销售房产,其变现金额受销售形式、销售时间的影响较大(匹凸匹公司采用的是快速变现折价(按5.6折)的测算方法),故预计资产未来现金流量金额具有不确定性;由于未开发的1、2号地块均面临被政府收回的风险,故荆门汉通的投资是否能够得到补偿具有不确定性。
由于上述事项中预计资产未来现金流量金额具有不确定性,我们无法确认匹凸匹公司判断对荆门汉通42%股权的公允价值为0.00元及对应收荆门汉通126,653,580.00元债权全额计提减值准备的准确性。
2.一汽轿车。瑞华365滚球大战所审计报告导致保留意见的事项如下:如财务报表附注“十四、2”所述,一汽轿车公司2016年度日常关联交易金额的议案未获股东大会通过,并且关联交易对公司影响重大,我们无法就未获得股东大会授权的关联交违反《深圳证券交所股票上市规则(2014年修订)》等相关规定对财务报表的影响获取充分、适当的审计证据,也无法确定是否有必要对财务报表相关金额进行调整。
(三)带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告
1.明星电缆。瑞华365滚球大战所内部控制审计报告强调事项段内容如下:明星电缆公司于2016年6月30日收到湖北省宜昌市点军区人民法院《刑事判决书》【2016】鄂0504刑初21号,因公司犯单位行贿罪,被判处罚金人民币五百万元。本段内容不影响己对财务报告内部控制发表的审计意见。
2.东方银星。信永中和365滚球大战内部控制审计报告强调事项段内容如下:我们提醒内部控制审计报告使用者关注,由于东方银星公司现正处于转型期,只有少量的贸易业务,故我们未对东方银星公司的采购业务、销售业务、房地产工程项目等内部控制活动的有效性进行测试。本段内容不影响己对财务报告内部控制发表的审讨意见。
3. *ST南化。瑞华365滚球大战所内部控制审计报告强调事项段内容如下:我们提醒内部控制审计报告使用者关注:由于南化股份公司自2013年9月起全丽停产并实施整体搬迁工作.2015年12月9日股东大会通过终止搬迁的决定,未发生生产业务,无正常原材料采购业务,只有少量的贸易采购和销售业务,故注册会计师未对生产管理、原料采购内部控制活动的有效性进行测试,对于销售管理受业务限制,也只进行了有限的测试,子公司绿洲公司因建设用地未能及时交付,工程建设基本处于停滞状态,因此对其业务循环内部控制活动的有效性也未进行测试。在内部控制审计过程中,注册会计师注意到南化股份公司在个别关联交易管理中存在识别风险,同时公司己对相关风险进行有效控制。本段内容不影响己对财务报告内部控制发表的审计意见。
4.*ST山煤。立信365滚球大战所内部控制审计报告强调事项段内容如下:我们提醒内部控制审计报告使用者关注,2016年度,山煤国际公司对于其下属一家全资子公司2014年度违规对外担保事项,安排进行了相关整改并公告,但该担保事项仍在存续,本段内容不影响我们己对财务报告内部控制发袤的审计意见。
5.新安股份。天健365滚球大战所审计报告强调事项段内容如下:我们提醒内部控制审计报告使用者关注,新安股份公司子公司由于对废水废料的处理被相关部门处罚,新安股份公司己采取相关治理措施。本段内容不影响己对财务报告内部控制发表的审计意见。
6.恒源煤电。立信365滚球大战所审计报告强调事项段内容如下:我们提醒内部控制审计报告使用者关注:根据《安徽恒源煤电股份有限公司与安徽省皖北煤电集团财务有限公司关联交易的资金风险防范制度》,贵公司在安徽省皖北煤电集团财务有限公司存款每日余额的限额标准:制定依据为公司最近一个会计年度经审计总资产金额的5%且不超过最近一个会计年度经审计的期末货币资金总额的50%的原则确定,且不超过证券监管部门的相关规定。2016年度,公司在安徽省皖北煤电集团财务有限公司每日银行存款余额存在超过上述制度规定的情况,2016年12月31日,贵公司在安徽省皖北煤电集团财务有限公司银行存款余额为147,400.48万元,占2015年度经审计的总资产金额的11.36%,占2015年度经审计的期末货币资金的115.62%。针对报告期内发现的内部控制缺陷,贵公司己进行如下整改:加强对资金管理岗位业务人员的培训,使他们全面熟悉各项内控制度。加强管理人员对资金管理中心人员业务的监督管理以及业务运行指标的控制。贵公司对上述违规情况进行了自查自纠,2017年4月7日,上述违规情况己得到纠正,贵公司承诺,今后将严格执行《安徽恒源煤电股份有限公司与安徽省皖北煤电集团财务有限公司关联交易的资金风险防范制度》等资金管理制度的规定,切实保障恒源煤电在安徽省皖北煤电集团财务有限公司存款资金的安全性,确保上述违规行为不再发生。本段内容不影响对财务报告内部控制有效性发表的审计意见。
7.*ST宝实。信永中和365滚球大战所内部控制审计报告强调事项段内容如下:我们提醒内部控制审计报告使用者关注,如《宝塔实业股份有限公司2016年度内部控制评价报告》三(三)所述,公司内部控制存在以下重要缺陷:宝塔实业公司成本核算及销售成本结转等依赖于信息系统自动生成数据,但目前的信息系统运行不稳定,可能导致公司存货及营业成本核算不准确。公司已认识到上述缺陷的重要影响,采取积极措施对上述缺陷进行整改,已于2016年9月启动新信息系统的建设工作,截止年末尚未正式上线。上述所述内容不影响已对财务报告内部控制发表的审计意见。
8.国海证券。大信365滚球大战所内部控制审计报告强调事项段内容如下:我们提醒内部控制审计报告使用者关注:报告期内,发生张杨等人伪造贵公司印章私签债券交易协议事件。上述事件经媒体披露后,贵公司收到广西证监局《监督检查通知书》)(桂证检查字2016025号),广西证监局检查组于2016年12月15日进场对贵公司债券等相关业务开展现场检查工作。贵公司董事会2016年度内部控制评价报告之其他事项说明段披露了上述事项。本段内容不影响已对财务报告内部控制发表的审计意见。
9.欢瑞世纪。天健365滚球大战所审计报告强调事项段内容如下:我们提醒内部控制审计报告使用者关注,如欢瑞世纪公司董事会2016年度内部控制评价报告所述,欢瑞世纪公司于2016年发行股份购买了欢瑞世纪(东阳)影视传媒有限公司(以下简称被收购公司),并将其纳入2016年度财务报表合并范围。根据《上市公司实施企业内部控制规范体系监管问题解答(2011年第l期,总第1期)》的相关豁免规定,欢瑞世纪公司在对财务报告内部控制于2016年12月31日的有效性进行评价时,未将被收购公司的财务报告内部控制包括在评价范围内。同样地,按照《企业内部控制审计指引实施意见》的相关指引,我们对欢瑞世纪公司财务报告内部控制执行审计工作时,也未将被收购公司的财务报告内部控制包括在审计范围内。本段内容不影响己对财务报告内部控制发表的审计意见。
(四)否定意见的内部控制审计报告
1.*ST匹凸。中喜365滚球大战所内部控制审计报告导致否定意见的事项如下:
(1)未能及时有效的控制诉讼损失的风险,从而导致了公司可能承担连带赔偿,与之相关的财务报告内控失效。匹凸匹公司系深圳柯塞威基金管理有限公司(以下简称:柯塞威)的发起人股东,原持有柯塞威100%的股权。2015年6月,匹凸匹公司将持有的100%柯塞威股权全部转让给鲜言,转让后,鲜言是柯塞威的唯一股东。转让时柯塞威的注册资本为10亿元人民币,实缴资本为1.15亿元。自然人黄永述因与柯塞威发生合同纠纷,于2016年1月19日将柯塞戚、匹凸匹公司、鲜言列为被告向广东省深圳市中级人民法院提起了诉讼。匹凸匹公司作为柯塞威的发起人股东,成为本案第二被告,在柯塞威未实缴注册资本的本息范围内对柯塞威的债务承担连带责任。近日柯塞威现任股东受到中国证监会的巨额罚款,难以具备相应的赔付能力,公司作为本案的连带责任人,在承担相关赔偿责任之后,将难以向柯塞威现任股东进行追偿。经匹凸匹公司第七届董事会第四十次会议审议批准,在2016年度财务报告中对该案件计提预计负债213,436,624.45元。由于公司对于发现的重大诉讼风险,未能及时有效的控制诉讼损失的风险,导致匹凸匹公司可能因履行连带责任而承担损失的风险。如财务报表附注所述,截至财务报表批准日,黄永述对柯塞威、匹凸匹公司和鲜言提出的诉讼尚未开庭,其判决结果具有不确定性。
(2)未能对原子公司实施有效的管控,从而导致公司原实际控制人通过其控制的关联企业与上市公司原子公司荆门汉通、匹凸匹金融信息服务(深圳1)有限公司期间发生大额资金往来,并丧失对荆门汉达、湖北汉佳的控制权,未对荆门汉通的生产经营管理采取有效措施,与之相关的财务报告内控失效。①匹凸匹公司未能对原子公司荆门汉通置业有限公司(以下简称:荆门汉通)以及匹凸匹金融信息服务(深圳1)有限公司实施有效管控,致使匹凸匹公司原实际控制人在报告期内利用关联企业深圳柯塞威金融信息服务有限公司、匹凸匹网络科技(上海)有限公司、荆门汉达实业有限公司期间发生大额资金往来。②2016年6月27日,荆门汉通在未履行公司决策审批程序的情况下,召开董事会审议通过《深圳柯塞威大数据有限公司以货币形式增资6000万元到荆门汉达实业有限公司》和《深圳柯塞威网络科技有限公司以货币形式增资3000万元到湖北汉佳置业有限公司》两项议案,并且办理了工商变更登记手续。上述增资事项完成后,荆门汉通对荆门汉达和湖北汉佳的持股比例由100%变更为25%。导致匹凸匹公司丧失对荆门汉达、湖北汉佳的控制权。③荆门汉通长期未正常经营,导致欠付工程款、不能按期交房、拖欠税款等问题,政府多次责令荆门汉通妥善处理。匹凸匹公司对荆门汉通疏于管理,控制力度不强,未能及时有效的对荆门汉通的生产经营采取措施及手段,已经无法正常履行出资人的职责,在不拟进行后续投入的情况下,也未能加强对于投资收回和处置环节以及清收债权的控制,导致匹凸匹公司判断公司持有的42%荆门汉通股权在丧失控制权时点的公允价值为零,且2017年3月7日,经匹凸匹公司董事会审议批准,在2016年度报告中对应收荆门汉通债权126,653,580.00元全额计提资产减值准备。
(3)未对分支机构实施有效的内部控制,从而导致重大财务风险,与之相关的财务报告内控失效。由于匹凸匹公司未对福州分公司实施有效的内部控制,报告期内发生了负责人利用职务便利违规使用公司资金的行为,导致匹凸匹公司出现重大财务风险及资金占用。对于大额资金支付,没有按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。由于匹凸匹公司对福州|分公司疏于管理,且对内部控制制度的执行不到位,发现损害公司利益的事项后,虽然采取了向公安机关报案并依法追偿的程序,但该事项可能对公司产生重大财产损失。
(4)与财务报告相关的信息披露存在问题,与之相关的财务报告内控失效。匹凸匹公司在会计处理及财务报告披露流程中的审核存在部分运行缺陷,在资产公允价值的判断、重大资产减值测试、预计诉讼损失等对财务报告产生重大影响的交易和事项上,未能及时判断重大的交易和事项对财务报告产生影响的程度,缺少预判程序及财务报告应对决策程序,导致公告的财务数据信息披露的准确性存在差距。
匹凸匹公司管理层己识别出上述重大缺陷,并将其包含在企业内部控制评价报告中,上述缺陷在所有重大方面己在《2016年度内部控制评价报告》中得到公允反映。在匹凸匹公司2016年财务报表审计中,我们己经考虑了上述重大缺陷对审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
  注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。由于存在上述重大缺陷,我们提醒本报告使用者注意相关风险。
2.一汽轿车。瑞华365滚球大战所内部控制审计报告导致否定意见的事项如下:重大缺陷是指一个或多个控制缺陷的组合,可能导致企业严重偏离控制目标。一汽轿车股份有限公司2016年度日常关联交易议案未获股东大会通过,但一汽轿车公司仍在未获得股东大会授权的情况下与关联方进行了该议案所涉及的日常关联交易。上述情况表明一汽轿车公司与关联交易的授权和批准相关的内部控制存在重大缺陷,该重大缺陷具有广泛影响。有效的内部控制能够为财务报告及相关信息的真实完整提供合理保证,而上述重大缺陷使一汽轿车公司内部控制失去这一功能。
3.*ST墨龙。信永中和365滚球大战所内部控制审计报告导致否定意见的事项如下:公司的财务报告内部控制存在如下重大缺陷:公司2016年前三季度对部分营业收入的确认、计量和营业成本的结转未有效执行审核等内部控制政策和程序,上述重大缺陷导致了财务报表中营业收入和营业成本等出现错报。管理层在编制2016年度财务报表时已对相关财务报表项目进行了调整,并于2017年3月30日公司董事会决议通过对2016年第一季度报告、半年度报告和第三季度报告进行修正和重述。公司上述多次出现的营业收入和营业成本等错报表明相关财务报告内部控制存在重大缺陷。有效的内部控制能够为财务报告及相关信息的真实完整提供合理保证,而上述重大缺陷使山东墨龙公司内部控制失去这一功能。山东墨龙管理层已识别出上述重大缺陷,并将其包含在企业内部控制评价报告中。在山东墨龙公司2016年度财务报表审计中,我们已经考虑了上述重大缺陷对审计程序的性质、时间安排和范围的影响。本报告并未对我们在2017年3月30日对山东墨龙公司2016年度财务报表出具的审计报告产生影响。
三、按照新审计报告准则披露的关键审计事项
(一)皖通高速。普华永道中天365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
无形资产之收费公路特许经营权的会计处理。于2016年12月31日,收费公路特许经营权账面金额为人民币9,143,058,808.34元,占皖通高速总资产的70%。于2016年度,收费公路特许经营权全年增加及摊销的金额分别为人民币567,126,798.78元及人民币556,599,552.41元。
皖通高速公路施工成本按照无形资产之收费公路特许经营权进行核算,以成本进行初始计量,其中包括借款费用资本化金额。管理层于每年年末根据当年的资本化率计算资本化借款费用,该项计算需要作出重大判断和假设,以确定适用于贵集团当年度借款利率的加权平均值。
同时,收费公路特许经营权依照当地政府部门授予的特许经营期限采用年限平均法进行摊销。管理层在确定特许经营期限时,尤其针对那些新获取的收费公路特许经营权,也需要作出重大判断和假设。
收费公路特许经营权账面价值以其初始确认金额减去累计摊销及累计减值损失金额进行列报。若收费公路特许经营权的账面值高于其预计可收回金额,其账面值立即减少至其预计可收回金额。此项减值评估也需要管理层作出重大判断和假设。
我们关注收费公路特许经营权的会计处理是因为此等资产对合并财务报表的重要性,和所涉及的重大判断和假设。
(二)中国石化。普华永道中天365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
1.油气资产账面价值的可收回性
于2016 年12 月31 日,油气资产的账面价值为人民币215,124 百万元。低迷的原油价格提示2016 年12 月31日的油气资产账面价值可能存在减值迹象。中国石化以预计未来现金流量的现值计算确定油气资产的可收回金额,其中涉及的关键估计或假设包括:
- 未来原油价格;
- 未来产量;
- 未来生产成本以及
- 折现率。
由于2016 年12 月31 日油气资产账面价值金额重大,且管理层在确定油气资产预计未来现金流量的现值时运用了估计或假设,因此,我们在审计中重点关注了该事项。
2.因外部投资者对管道有限公司注资而产生收益的会计处理
中国石化原全资子公司管道有限公司于2016 年通过增资方式引进外部投资者。外部投资者注资后中国石化对管道有限公司的持股比例由100%减为50%,从能够实施控制变为具有重大影响。因此,中国石化不再将管道有限公司纳入合并范围,而将其作为联营公司进行核算,并确认投资收益人民币205.62 亿元。由于该投资收益对2016 年度财务报表影响重大,因此,我们在审计中重点关注了该事项。
(三)沪宁高速。德勤华永365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
公路经营权。于2016年12月31日,宁沪高速公司的公路经营权净值为人民币20,625,788,419元,2016年度公路经营权摊销金额为人民币1,012,784,261元,宁沪高速公司公路经营权根据车流量法计提摊销,以当月实际车流量占当月实际车流量和预计未来剩余交通流量之和的比例计算当月摊销金额。未来剩余交通流量是指宁沪高速公司在未来剩余经营期限内总交通流量的预测,属于重大的会计估计。
因此,我们确定宁沪高速公司的公路经营权摊销的准确性和公路经营权的计价为关键审计事项。
(四)郑煤机。立信365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
坏账准备的计提。2016年期末郑煤机公司坏账准备余额为1,087,188,261.38元,2016年度计入损益的坏账准备金额为205,880,133.22元。郑煤机公司管理层对应收账款坏账准备的评估较复杂,管理层需要就应收账款减值账户的识别,未来客户现金流入的可能性及担保金额的实现作出重大判断,并且管理层的估计和假设具有不确定性。基于此坏账准备金额对财务报表整体重大,且涉及未来现金流量估计和判断,为此我们确定应收账款的减值为关键审计事项。
(五)华电国际。德勤华永365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
与发电业务相关的固定资产和商誉的账面价值。随着经济增速放缓,部分地区电力市场存在发电产能过剩的风险,结合未来发电业务发展计划及预期,华电国际管理层对与发电业务相关的固定资产和商誉进行了减值测试。如财务报表附注三、25、附注五、14及41所示,在根据资产或资产组预计未来现金流量的现值确定上述长期资产的可收回金额时,需要管理层在合理和有依据的基础上综合考虑各种因素作出会计估计,这涉及管理层的重大判断,具有一定的复杂性。因此,我们将与发电业务相关的固定资产和商誉的账面价值作为关键审计事项。
(六)复星医药。安永华明365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
1.商誉减值
于2016年12月31日,合并财务报表中商誉的账面价值为人民币3,473,110,437.16元。根据企业会计准则,管理层须每年对商誉进行减值测试。由于每个被收购的子公司就是一个资产组,因此企业合并形成的商誉被分配至相对应的子公司以进行减值测试。减值测试以包含商誉的资产组的可收回金额为基础,资产组的可收回金额按照资产组的预计未来现金流量的现值与资产的公允价值减去处置费用后的净额两者之间较高者确定,其预计的未来现金流量以5 年期财务预算为基础来确定。由于商誉减值过程涉及重大判断,该事项对于我们的审计而言是重要的。
2.使用寿命不确定的无形资产减值
于2016年12月31日,合并财务报表中使用寿命不确定的无形资产(药证和商标权)的账面价值为人民币748,827,669.20元。根据企业会计准则,管理层须每年对使用寿命不确定的无形资产进行减值测试。减值测试以单项无形资产或其所属的资产组为基础估计其可收回金额,无形资产的可收回金额按照无形资产产生的预计未来现金流量的现值与资产的公允价值减去处置费用后的净额两者之间较高者确定,其预计的未来现金流量以5 年期财务预算为基础来确定。由于使用寿命不确定的无形资产减值过程涉及重大判断,该事项对于我们的审计而言是重要的。
3.开发支出资本化
合并财务报表中2016年研究开发药品过程中产生的开发支出人民币348,012,261.32元予以资本化计入“开发支出”项目。开发支出只有在同时满足财务报表附注三、17中所列的所有资本化条件时才能予以资本化。由于确定开发支出是否满足所有资本化条件需要管理层进行重大会计判断和估计,该事项对于我们的审计而言是重要的。
(七)石化油服。致同365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
1.收入确认
石化油服公司主要向海内外油气勘探开发企业提供油田工程技术服务,包括地球物理勘探、钻井工程、测录井、井下特种作业和工程建设等服务项目,并取得相关的劳务收入和建造合同收入。根据企业会计准则,该等项目在交易的结果能够可靠估计的情况下,应当在资产负债表日按完工百分比法确认营业收入和营业成本。在应用完工百分比法时,完工进度及预计总成本主要依赖管理层的重大估计和判断。因此,我们将其作为关键审计事项。
2.固定资产及石油工程专用工具减值
于2016年12月31日,石化油服公司经营性长期资产包括固定资产账面价值为288.07亿元,长期待摊费用中的石油工程专用工具40.48亿元。管理层根据《企业会计准则第8号—资产减值》的规定对固定资产、石油工程专业工具是否存在减值迹象进行判断。由于原油价格长期在低位运行,主要客户油气勘探投资下降,导致石化油服公司工作量持续下降,2016年度产生经营亏损,管理层认为公司固定资产和石油工程专用工具存在减值迹象。对于存在减值迹象的固定资产、长期待摊费用,管理层按照《企业会计准则第8号—资产减值》的相关要求进一步测算可回收金额。其中,在预计未来现金流量现值时,管理层需要对该资产(或资产组)的收入增长率、服务价格、相关经营成本费用增长率以及计算现值时使用的折现率等作出重大判断。经测算,管理层综合评估认为本期不需计提资产减值准备。鉴于固定资产和使用工程专用工具减值测试需要运用大量估计和判断,且资产金额重大,故我们将该事项确定为关键审计事项。
3.固定资产折旧年限变更
石化油服公司经董事会审议批准,自2016年1月1日起调整变更石油钻机、海洋钻井作业设备、油井测试设备、油井录井设备等是由工程专用固定资产的折旧年限。该项变更减少2016年度折旧费及 长期待摊费用摊销费799,966千元,增加2016年度利润总额799,966千元。该等折旧年限变更系由管理层根据《企业会计准则第4号—固定资产》要求,在年末复核固定资产使用寿命预计数时作出有差异的结论。该等固定资产使用寿命预计数主要依赖管理层的判断并受其偏向影响,由管理层根据已往经验并结合预期的技术改变和确定,且影响金额较大。因此,我们将其作为关键审计事项。
(八)招商证券。信永中和365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
1.可供出售金融资产减值
于2016年12月31日,招商证券可供出售金融资产为247.22亿元,该类金融资产占招商证券资产总额的10.17%。对于可供出售债权工具,管理层考虑该等金融资产是否有客观性证据表明其于2016年12月31日存在重大减值迹象。对于可供出售权益工具,管理层将公允价值发生“重大下跌”和“持续性下跌”作为减值迹象的客观依据。由于需要进行减值评估的金融资产的金额重大,同时该评估还涉及管理层的重大判断,因此可供出售金融资产减值评估被识别为审计关注的重点领域。
2.融出资金、买入返售金融资产减值
于2016年12月31日,招商证券融出资金总额为人民币533.52亿元、买入返售金融资产总额为人民币189.53亿元,以上金融资产合计人民币723.05亿元,占招商证券资产总额的29.75%。上述金融资产的减值准备按照组合计提(就相同性质的金融资产而言)及按个别认定法(就重大金融资产而言)计算,管理层首先考虑该等金融资产是否有客观证据表明其存在减值迹象,之后管理层对于未发生减值部分执行组合减值评估。因结余的重大性及判断的主观性质,我们将融出资金、买入返售金融资产减值事项识别为关键审计事项。
3.合并范围的确定
招商证券发起设立若干集合资产管理计划、有限合伙企业及投资基金等结构化主体,并在其中担任投资管理人或者持有权益。截至2016年12月31日,纳入合并范围的结构化主体的总资产为人民币46.90亿元。管理层综合评估持有的权益以及作为结构化主体管理人的报酬是否使招商证券面临可变回报的影响重大,以判断招商证券是否作为主要责任人合并这些结构化主体。我们将结构化主体合并范围的确定作为关键审计领域主要是因为招商证券管理层在评估并确定招商证券作为投资者是否控制结构化主体时做出了重要判断。
(九)一拖股份。信永中和365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
在产品及库存商品的可变现净值。一拖股份公司主要从事农业机械、动力机械等产品的研发、制造和销售,主要产品为拖拉机、柴油机及关键零部件等。存货按成本和可变现净值孰低计量。参见财务报表附注七.10存货。2016年12月31日存货账面余额110,424.28万元,已计提跌价准备8,952.88万元,账面净值101,471.40万元。可变现净值按所生产的产成品的预计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定。管理层在确定预计售价时需要运用重大判断,并综合考虑历史售价以及未来市场变化趋势。由于该项目涉及金额重大且需要管理层作出重大判断,我们将其作为关键审计事项。
(十)农业银行。普华永道中天365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
1.发放贷款和垫款损失准备
于2016 年12 月31 日,农业银行合并资产负债表中发放贷款和垫款余额人民币97,196.39 亿元,管理层确认的发放贷款和垫款损失准备余额人民币4,002.75 亿元。发放贷款和垫款损失准备反映了管理层采用个别评估以及组合评估的方法,在报表日对损失准备做出的最佳估计。对于对公贷款,农业银行逐笔评估其是否存在减值迹象。对于有客观证据证明已减值的贷款,管理层通过定期预估未来与该笔贷款相关现金流,对损失准备进行评估。针对未发现减值迹象的对公贷款以及全部个人贷款,农业银行基于相似的信用风险特征采用组合评估的方式为其计提损失准备。管理层在损失准备组合评估中使用了相关模型,这些模型的关键假设包括历史损失经验数据、已发生但尚未识别的减值损失识别期间、宏观经济、行业和地区风险等因素。管理层定期对这些关键假设进行评估,并且在必要情况下做出适当调整。农业银行的减值贷款识别和损失准备评估过程均涉及重大的管理层判断,因此我们对此重点关注。
2.不良贷款转让终止确认
2016 年度,农业银行通过向第三方转让和发行信贷资产支持证券的方式处置了不良贷款,贷款余额共计人民币729.69亿元。农业银行经过评估,对上述不良贷款予以终止确认。管理层分析了不良贷款转让交易中约定的合同权利和义务,评估了所有权的风险和报酬转移的程度,若仍然保留部分风险和报酬,则分析是否已失去了对不良贷款的控制,从而确定上述不良贷款转让是否满足终止确认的要求。在评估转让的不良贷款是否满足终止确认条件过程中,农业银行做出了重大的判断。基于上述原因,我们将转让不良贷款能否实现终止确认作为审计关注重点。
3.以公允价值计量的金融工具的估值
于2016 年12 月31 日,农业银行以公允价值计量的金融资产余额为人民币18,579.75 亿元、金融负债余额为人民币3,219.28 亿元。上述以公允价值计量的金融资产中的93%以及金融负债中的12%,因其公允价值计量采用市场可观察输入值而被归类为公允价值第一层次或第二层次,其它金融工具因其公允价值计量采用了市场不可观察重要的参数,农业银行将其归类为公允价值第三层次。以公允价值计量的金融工具金额重大,且在第三层次金融工具估值过程中需管理层做出重大判断以选择并确定不可观察输入值,因此我们重点关注以公允价值计量的金融工具的估值。
4.结构化主体的合并
结构化主体主要包括农业银行发行、管理和/或投资的理财产品、资产证券化产品、基金、信托计划和资产管理计划。于2016年12月31日,合并财务报表中核算的合并结构化主体的总资产和农业银行投资的未合并结构化主体的账面价值分别为人民币3,061.77亿元和人民币344.63亿元。此外,于2016年12月31日,农业银行发行及管理的未合并且未在合并财务报表中核算的非保本理财产品的资产余额为人民币13,790.09亿元。农业银行确定是否合并特定结构化主体是基于:对结构化主体所拥有的权力;通过参与结构化主体的相关活动而享有的可变回报;以及有能力运用对结构化主体的权力影响农业银行回报金额的评估结果。我们考虑到对结构化主体控制的评估,涉及重大判断以及结构化主体的金额重大,我们确定其为关键审计领域。
(十一)交通银行。普华永道中天365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
1.贷款减值准备
截至2016年12月31日,交通银行发放贷款及垫款总额为人民币41,029.59亿元,贷款减值准备余额为人民币939.13亿元,发放贷款及垫款净额为人民币40,090.46亿元。管理层基于对资产负债表日贷款组合损失的最佳估计计提贷款减值准备。交通银行对单项金额重大的贷款及垫款单独进行减值测试;对单项金额不重大的贷款及垫款,单独进行减值测试或将其包括在具有相似信用风险特征的组合中进行减值测试。单独测试未发生减值的贷款及垫款(包括单项金额重大和不重大的贷款及垫款),包括在具有类似信用风险特征的组合中再进行减值测试。交通银行采用个别方式评估的贷款减值损失金额为该贷款预计未来现金流量现值与账面价值的差异。当运用组合方式评估贷款的减值损失时,管理层是根据具有相似信用风险特征的资产发生损失时的历史经验对该组合作出减值估计并根据反映当前经济状况的相关可观察系数进行调整。我们关注该领域是因为发放贷款及垫款余额占交通银行总资产的47.71%,贷款减值准备的评估涉及重大会计估计及判断。我们特别关注的领域包括:减值贷款的及时识别,个别评估减值时对减值贷款未来现金流的估计,组合方式评估中模型的选择、假设和参数的确定,这些假设和参数包括贷款组合的分层、历史损失经验、损失识别期间,以及针对特定产品、行业和宏观经济环境变化的风险调整。
2.贷款转让
2016年,交通银行通过打包转让和资产证券化的方式转让贷款原值为人民币409.94亿元。上述已转让贷款是否可以终止确认所涉及的重大管理层判断主要包括以下方面:①交通银行是否已经转移了已转让贷款所有权上几乎所有的风险和报酬,管理层使用模型进行风险与报酬的分析;②如果交通银行既没有转移也没有保留已转让贷款所有权上几乎所有的风险和报酬,交通银行将进一步评估是否保留了对已转让贷款的控制。因此,我们在审计中对于管理层对已转让贷款终止确认的评估予以关注。
3.结构化主体合并评估
交通银行管理或投资若干结构化主体。于2016年12月31日,所有结构化主体中,交通银行根据相关会计准则已合并的结构化主体规模为人民币7,612.39亿元,未合并的结构化主体的规模为人民币20,098.29亿元。管理层对控制的三要素(主导结构化主体相关决策的权力、在结构化主体中面临可变回报以及交通银行运用权力对结构化主体的权力影响其可变回报的能力)的评估以判断交通银行管理或投资的结构化主体是否需要合并。管理层在进行上述评估的过程中,对于交通银行在结构化主体安排中是作为主要责任人还是代理人做出了重大判断。如果交通银行以主要责任人的身份行使决策权,则该结构化主体需要被合并。我们特别关注结构化主体合并评估的原因是结构化主体规模较大,且评估结构化主体是否需要合并涉及重大判断。
4.营业税改征增值税
根据财政部2016年3月23日发布的《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(财税[2016]36号)》,营业税改征增值税试点于2016年5月1日开始在金融业推行。因此,自2016年5月1日起,交通银行主要业务收入适用增值税。不同于税额计入营业支出的营业税,交通银行增值税销项税额将从各项产品和业务的营业收入中分离,交通银行购入商品和服务支付的增值税进项税可抵减销项税,销项税扣减可抵扣进项税后的余额为当期应缴纳增值税。2016年度营业税改征增值税对交通银行的财务报告相关领域具有广泛影响,主要涉及从收入、成本和费用中进行增值税“价税分离”的系统功能、进项税计算以及记账方式。因此我们将此作为关键审计事项。
(十二)中国中冶。德勤华永365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
1.工程承包建造合同收入确认
如财务报表附注五24(2)和附注五28(4)(a)所示,中国中冶对于所提供的工程承包服务,在建造合同的结果能够可靠估计时,按照完工百分比法确认收入。管理层需要对建造合同的预计总收入和预计总成本作出合理估计以确定完工进度,并应于合同执行过程中持续评估和修订,涉及管理层的重大会计估计,因此我们将其认定为关键审计事项。
2.应收账款的可回收性
如财务报表附注五11及附注五28(4)(b)所示,中国中冶根据应收账款的可回收性为判断基础确认坏账准备。鉴于应收账款年末账面价值的确定需要管理层识别已发生减值的项目和客观证据、评估预期未来可获取的现金流量并确定其现值,涉及管理层运用重大会计估计和判断,因此,应收账款的可回收性被视为关键审计事项。
(十三)中国交建。安永华明365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
1.建造合同收入确认
集团收入主要来自于采用完工百分比法确认的建造合同。完工百分比法涉及管理层的重大判断和估计,包括对完成的进度、交付的范围以及所需的服务、合同总成本、尚未完工成本、合同总收入和合同风险的估计。此外,由于情况的改变,合同总成本及合同总收入会较原有的估计发生变化(有时可能是重大的)。建造合同收入确认的会计政策和披露信息见财务报表附注三、30 和附注五、46。
2.应收账款及长期应收账款减值准备
对于应收账款及长期应收账款计提的坏账准备,管理层基于交易对方的财务状况、对应收账款及长期应收账款获取的担保、应收账款及长期应收账款的账龄、交易对方的信用等级和历史还款记录进行评估。计提坏账准备需要采用重大的会计估计,包括对客户的信用风险、历史还款记录和存在的争议的考虑。具体披露信息见财务报表附注三、30 和附注五、4 及10。
3.特许经营权减值准备
对于出现减值迹象的特许经营权资产,集团执行减值测试以确定相关特许经营权资产的可收回金额。资产的可收回金额通过现金流量折现方法确定,该方法需要集团对未来现金流量进行假设。这些假设包括对交通量和其他收入的预期,也包括为特许经营权资产发生的必需维护和运营成本以及折现率。因此,可收回金额的评估包含了重大的会计判断和估计。具体披露信息见财务报表附注三、30 和附注五、15。
(十四)江西铜业。德勤华永365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
1.存货的可变现净值
截至2016年12月31日江西铜业合并财务报表附注五(8)“存货”所示存货账面余额人民币15,670,524,374元,存货跌价准备人民币258,138,283元。江西铜业管理层在确定存货可变现净值时需要运用重大判断,且影响金额重大,为此我们确定存货跌价准备为关键审计事项。
如财务报表附注三(12)、附注三(29.3)所示,资产负债表日,江西铜业的存货按照成本与可变现净值孰低计量。当其可变现净值低于成本时,计提存货跌价准备。可变现净值以存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定。
2.应收账款的可回收性
截至2016年12月31日江西铜业合并财务报表附注五(4)“应收账款”所示应收账款账面余额人民币13,792,028,071元,应收账款坏账准备人民币2,252,822,079元。由于江西铜业管理层在确定应收账款预计可收回金额时需要运用重大会计估计和判断,且影响金额重大,为此我们确定应收账款的可回收性为关键审计事项。
如财务报表附注三(11)、附注三(29.4)所示,江西铜业管理层在确定应收账款预计可收回金额时需要评估相关客户的信用情况,包括可获抵押或质押物状况以及实际还款情况等因素。
(十五)南京熊猫。立信365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
收入确认。2016年度,南京熊猫合并口径主营业务收入36.39亿元,为南京熊猫合并利润表重要组成项目,且各经营产品及服务存在差异化,为此我们确定主营业务收入的真实性和截止性为关键审计事项。根据南京熊猫会计政策,公司收入主要来源于电子制造产品、电子装备产品、消费电子产品和其他。其中电子制造产品以客户确认的结算单作为收入确认时点;电子装备产品中设备类以客户确认的签收单作为收入确认时点,工程类参照项目监理单位和管理公司提供的工程进度证明书确认项目收入;消费电子产品内销以客户签收单,外销以出口办理完报关手续且离岸作为收入确认依据;其他适用于房租租赁、物业管理等,根据合同约定条款确认收入实现。详见附注三、(二十四)所述。
(十六)马钢股份。安永华明365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
1.固定资产减值
于2016年12月31日,合并财务报表的固定资产余额为人民币35,522,601,715元,占合并财务报表总资产53.6%,占合并财务报表长期资产84.9%,是合并财务报表资产中最大的组成部分。管理层对这些固定资产是否存在减值迹象进行了评估,对于识别出减值迹象的固定资产,管理层通过计算固定资产或固定资产组的可收回金额,并比较可收回金额与账面价值对其进行减值测试。预测可收回金额涉及对未来现金流量现值的预测,管理层在预测中需要做出重大判断和假设,特别是未来售价、生产成本、经营费用以及折现率等。由于未来现金流预测和折现的固有不确定性,作为可收回金额的基础,固定资产减值测试涉及关键判断和估计。
2.递延所得税资产的确认
2016年12月31日,管理层基于预计未来的税务利润对能够实现的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产人民币348,095,783元。递延所得税资产实现的可能性受诸多因素影响,包括未来税务利润实现的时间和程度的不确定性、税务筹划策略以及税务亏损的到期日。
3.存货减值
于2016年12月31日,合并财务报表的存货余额为人民币10,548,061,832元。管理层对存货每季度进行减值测试,对成本高于可变现净值的,计提存货跌价准备。可变现净值按照存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定。管理层在预测中需要做出重大判断和假设,特别是对于未来售价、生产成本、经营费用以及相关税费等。由于减值测试过程较为复杂,年度存货减值测试涉及关键判断和估计。
(十七)海通证券。立信365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
1.融出资金的减值
如合并财务报表附注七、(四)所列示,截至2016年12月31日,贵公司融出资金合计634亿元,计提减值准备2亿元。贵公司对融资类业务计提专项坏账准备和一般坏账准备。对于有充分客观证据、可识别具体损失的融资类项目,贵公司根据客户状况和可能损失的金额,分析交易对手的资产运作、抵押证券、担保比例以及偿债能力等,采用专门的方法对相关资产单独进行减值测试,计提专项坏账准备。对未计提专项坏账准备的融资类业务按组合计提,即根据风险分类、按业务规模的一定比例计提一般坏账准备,用于弥补可能的损失。由于相关资产金额重大,其减值评估需要贵公司管理层(以下简称“管理层”)作出重大判断,我们将该类资产的减值评估确认为重要审计领域。
2.权益性可供出售金融资产的减值准备
如合并财务报表附注七、(十一)1所列示,截至2016年12月31日,权益性可供出售金融资产的计提的减值准备为6亿元。管理层在资产负债表日对可供出售金融资产进行判断。对于上市的可供出售金融资产的公允价值若发生较大幅度下降,或在综合考虑各种相关因素后、或这种下降趋势属于非暂时性的,或被投资单位经营所处的技术、市场、经济或法律环境等综合因素发生重大不利变化等,则认定该类资产存在客观的减值证据,确认减值损失。贵公司对存在减值迹象的非上市股权投资,根据其账面价值与预计未来现金流量折现确定的现值之间的差额确认减值损失。由于相关资产金额重大,其减值评估需要管理层作出重大判断,我们将该类资产的减值评估确认为重要审计领域。
3.商誉的减值测试
如合并财务报表附注七、(十九)所列示,截至2016年12月31日,贵公司商誉的账面价值合计41亿元,相应的减值准备余额为零。在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时,要求贵公司估计相关资产组或者资产组组合未来的现金流入以及确定合适的折现率去计算现值。若相关资产组的现金流量现值低于其账面价值的,确认商誉的减值损失。由于相关减值评估与测试需要管理层作出重大判断,因此我们将该类资产的减值评估确认为重要审计领域。
4.纳入合并范围的结构化主体的确定
如合并财务报表附注九、(四)所列示,截至2016年12月31日,贵公司认定19个结构化主体纳入合并财务报表范围,这些产品的资产总额为224亿元。贵公司以控制为基础确定合并财务报表的合并范围。判断控制包括贵公司作为投资方:(1)拥有对被投资方的权力;(2)通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报;(3)有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。公司如果作为结构化主体的管理人,则判断公司拥有对结构化主体的权力。如果贵公司不是结构化主体的管理人,但是以投资者身份参与、且其投资行为或在结构化主体中担任的角色,将明显影响可变回报,则判断贵公司为结构化主体的主要负责人,也是判断公司拥有对结构化主体权力的条件。由于确认是否控制涉及贵公司重大判断,其结果直接影响合并财务报表的合并范围,我们将纳入合并范围的结构化主体的确定作为重要审计领域。
(十八)创业环保。普华永道中天365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
超过信用期的应收账款的可收回性。于2016年12月31日,总金额人民币1,815,420千元的应收账款中,人民币1,485,435千元已经超过信用期,其中人民币466,352千元超过信用期一年以上。超过信用期一年以上的应收帐款占总资产的4%。管理层需要对超过信用期的应收账款的可收回性进行评估,在评估时,需要考虑以前年度的经验,实施判断以估计债务人的资信状况。我们关注此事项是因为超过信用期的应收账款金额重大且这些应收账款可收回性的评估涉及管理层的判断。
(十九)广深铁路。普华永道中天365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
应收账款坏账准备。于2016年12月31日,广深铁路的应收账款账面余额为人民币3,369,330,222元,其中包括账龄为一年以上、公司管理层评估后认为虽已逾期但还未减值的部分人民币847,084,498元。广深铁路的应收账款主要来自于关联方或国有铁路及运输公司。于2016年12月31日,广深铁路已计提坏账准备人民币4,964,705元。管理层基于对应收账款的可收回性的评估判断是否计提应收账款坏账准备并估计计提金额。坏账准备的计提涉及管理层的判断,而实际情况有可能与预期存在差异。我们关注上述事项是由于上述应收账款余额对广深铁路合并财务报表而言是重大的,而且对上述应收账款余额可收回性的评估中涉及重大的判断。
(二十)新华保险。安永华明365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
1.评估保险合同准备金
于2016年12月31日, 新华人寿保险股份有限公司的保险合同准备金为人民币5,432.28亿元,占总负债的85%。保险合同准备金评估需要对未来不确定的现金流出作出重大判断,主要包括对保险合同负债的结算时间和最终赔款金额的估计。保险合同准备金通常通过精算模型来计算。精算模型设计或应用不当,或者模型所使用数据的不完整或不正确均可能导致错误。评估过程中假设(例如:投资收益率、折现率、死亡率、发病率、费用率、退保率)的设定,均依赖于新华人寿保险股份有限公司管理层作出的估计。
2.可供出售金融资产减值
于2016年12月31日,新华人寿保险股份有限公司持有人民币2,833.08亿元分类为可供出售金融资产的投资,新华人寿保险股份有限公司对持有的可供出售金融资产进行减值测试并计提相应的资产减值准备。对于债务工具主要评估是否存在如发行方或债务人发生严重财务困难、债务人违反了合同条款等表明可供出售债权类金融资产发生减值的客观证据。对于权益工具则主要评估其公允价值下跌的“严重”或“非暂时性”,在确定何谓“严重”或“非暂时性”时,需要进行判断。除其他客观证据外,新华人寿保险股份有限公司管理层通常以“资产负债表日该权益工具投资的公允价值低于购置成本50%以上(含)”或“该权益工具投资的公允价值持续一年低于购置成本”作为可供出售权益类金融资产发生减值的标准。如果有客观证据表明该可供出售金融资产发生减值,原计入其他综合收益的因公允价值下降形成的累计损失,予以转出,计入当期损益。新华人寿保险股份有限公司管理层需要就可供出售金融资产是否存在减值迹象做出重大判断。
3.在活跃市场无公开市场报价金融资产的公允价值
于2016年12月31日,新华人寿保险股份有限公司持有人民币2,833.08亿元分类为可供出售金融资产的投资和人民币116.78亿元分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的投资。其中以公允价值计量的信托计划、理财产品、部分资产管理计划和部分优先股在活跃市场无公开报价,共计人民币1,368.28亿元。由于在公允价值估值技术中应用了重大的不可观察参数,因此上述在活跃市场无公开报价的金融资产的公允价值归属于第三层级。公允价值评估存在主观性,尤其对于依赖模型估值、流动性差和缺乏成熟市场定价机制的资产更是如此。对于该等金融资产,估值技术的选择具有主观性,且评估假设也存在多种选择。估值技术及假设的不同选择及应用可能对公允价值评估结果造成重大影响。
(二十一)中国太保。普华永道中天365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
1.寿险合同准备金的计量
中国太保寿险合同准备金对财务报表存在重大影响,于2016 年12 月31 日,寿险责任准备金和长期健康险责任准备金账面余额为人民币约6,161 亿元,占中国太保总负债的70%。寿险合同准备金的计量需要运用复杂的精算估值模型,并需要管理层在设定假设时作出重大判断和估计。寿险合同准备金计量中运用的主要假设包括折现率、保险事故发生率( 主要包括死亡率和疾病发生率)、赔付率、退保率、费用以及保单红利等。我们重点关注该事项是由于寿险合同准备金对财务报表有重大影响,并且精算估值模型中采用的假设涉及重大判断和估计。
2.非寿险合同准备金的计量
于2016 年12 月31 日,中国太保非寿险合同准备金中的未决赔款准备金账面余额为人民币约366 亿元,占中国太保总负债的4%。我们重点关注该事项是由于未决赔款准备金的计量需要管理层在选取模型和设定假设时作出重大判断,包括对已付或已报告的赔款进展比率以及终极赔付率的判断。
3.第三层次投资资产的估值
于2016 年12 月31 日,中国太保划分为第三层次的以公允价值计量的投资资产的账面余额为人民币约186 亿元,占中国太保总资产的2%。我们重点关注了第三层次投资资产,原因是其公允价值的计量采用了估值模型和非可直接观察的参数及假设。这些估值涉及管理层的重大判断,我们对此执行了大量审计工作。
(二十二)中国中车。德勤华永365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
商誉的减值。如财务报表附注五、20所示,截至2016年12月31日,中国中车合并资产负债表中商誉账面原值扣除累计减值准备后的净值为人民币1,286,760千元。如财务报表附注三、30所示,企业合并形成的商誉,中国中车至少在每年年度终了进行减值测试。减值测试要求估计包含商誉的相关资产组的可收回金额,即相关资产组的公允价值减去处置费用后的净额与相关资产组预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。在确定相关资产组预计未来现金流量的现值时,中国中车需要恰当的预测相关资产组未来现金流的长期平均增长率和合理的确定计算相关资产组预计未来现金流量现值所采用的折现率,这涉及管理层运用重大会计估计和判断,同时考虑商誉对于财务报表整体的重要性,因此我们将商誉减值作为关键审计事项。
(二十三)光大证券。毕马威华振365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
1.手续费及佣金收入的确认
截至2016年12月31日止年度,贵公司及其子公司(以下合称“贵集团”)的手续费及佣金收入约占贵集团营业收入总额的80%;贵公司的手续费及佣金收入约占贵公司营业收入总额的72%。手续费及佣金收入主要包括证券经纪业务收入、承销及保荐业务收入、财务顾问业务收入、投资咨询服务收入及资产管理业务收入。证券经纪买卖产生的证券经纪业务收入于交易当日确认。承销及保荐业务收入、财务顾问业务收入、投资咨询服务收入及资产管理业务收入于提供相应服务且贵集团根据相关客户服务协议的条款有权收取相关款项时确认。确定承销及保荐业务收入、财务顾问业务收入、投资咨询服务收入及资产管理业务收入的确认时点会涉及对评估贵集团有权收取相关款项的时点的重大管理层判断。由于营业收入是贵集团及贵公司关键业绩指标之一,且存在可能操纵收入确认时点以达到特定目标或预期的固有风险,同时确定手续费及佣金收入的确认时点会涉及管理层判断,可能对贵集团及贵公司的净利润产生重大影响,因此,我们将手续费及佣金收入的确认识别为关键审计事项。
2.金融工具公允价值的评估
2016年12月31日,贵集团以公允价值计量的金融资产和金融负债对于合并财务报表及个别财务报表而言是重要的,其中:贵集团以公允价值计量的金融资产公允价值合计为人民币42,442百万元,其中公允价值属于第一层次、第二层次和第三层次的金融资产分别为人民币12,468百万元、人民币23,356百万元和人民币6,618百万元。贵集团以公允价值计量的金融负债公允价值合计为人民币679百万元,其中公允价值属于第一层次、第二层次和第三层次的金融负债分别为人民币12百万元、人民币465百万元和人民币202百万元。贵集团金融工具的估值是以市场数据和估值模型相结合为基础,其中估值模型通常需要大量的输入值。大部分输入值来源于能够从活跃市场可靠获取的数据。当可观察的参数无法可靠获取时,即公允价值属于第三层次的情况下,不可观察输入值的确定会使用到管理层估计,这当中会涉及重大的管理层判断。贵集团已对部分金融工具开发了自有估值模型,这同样涉及重大的管理层判断。由于部分金融工具公允价值的评估较为复杂,且在确定估值模型使用的输入值时涉及管理层判断的程度重大,因此,我们将金融工具公允价值的评估识别为关键审计事项。
3.结构化主体的合并
结构化主体通常是为实现具体而明确的目的设计并成立的,并在确定的范围内开展业务活动。贵集团可能通过发起设立、持有投资或保留权益份额等方式在结构化主体中享有权益。这些结构化主体主要包括理财产品、投资基金、资产管理计划、信托产品或资产支持证券等。当判断是否应该将结构化主体纳入贵集团的合并范围时,管理层应考虑贵集团对结构化主体相关活动拥有的权力,享有可变回报,以及通过运用该权力而影响其可变回报的能力。在某些情况下,即使贵集团并未持有结构化主体的权益,也可能需要合并该主体。在确定是否应合并结构化主体时,管理层需要考虑的因素并非完全可量化的,需要进行综合考虑。2016年12月31日,贵集团在由第三方机构发起设立但未纳入合并范围的结构化主体中持有的权益的账面价值为人民币15,719百万元。在贵集团持有权益的由贵集团发起设立但未纳入合并范围的结构化主体中,贵集团所持有的资产的账面价值为人民币4,266百万元。由于在确定是否应将结构化主体纳入贵集团的合并范围时需要涉及重大的管理层判断,且合并结构化主体可能对合并资产负债表产生重大影响,因此,我们将贵集团结构化主体的合并识别为关键审计事项。
4.评估合并财务报表中商誉及个别财务报表中对子公司投资的减值
2016年12月31日,贵集团合并财务报表中商誉的账面价值为人民币1,507百万元,贵公司财务报表中对子公司投资的账面价值为人民币6,677百万元,占贵集团和贵公司净资产的比例分别为3%和14%,上述商誉和对子公司投资主要是贵集团分别于2011年度和2015年度因收购光大证券(国际)有限公司和新鸿基金融集团有限公司形成的。合并财务报表中商誉及个别财务报表中对子公司投资的账面价值可能存在无法通过使用各相关资产及资产组(即独立产生现金流入的可认定最小资产组合)所产生的预计未来现金流量以全部收回的风险。为评估商誉的可收回金额,管理层委聘外部估值专家基于管理层编制的现金流量预测采用预计未来现金流量折现的模型计算各相关资产及资产组的预计未来现金流量现值。由于商誉及对子公司投资的账面价值分别对合并财务报表及个别财务报表的重要性,同时在确定是否应计提减值时涉及重大的管理层判断和估计,特别在预测未来现金流量方面包括对预测收入、长期平均增长率和利润率以及确定恰当的折现率所作的关键假设,这些关键假设具有固有不确定性且可能受到管理层偏向的影响,因此,我们将评估合并财务报表中商誉及个别财务报表中对子公司投资的减值识别为关键审计事项。
(二十四)新华文轩。德勤华永365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
教材及助学类读物销售收入确认。本年度发行分部教材及助学类读物实现销售收入人民币331,553.20万元,占新华文轩合并及母公司营业收入比例分别为52%及64%。鉴于教材及助学类读物销售收入占比重大,是新华文轩利润的主要来源,影响关键业绩指标,并且该类销售业务交易发生频繁,涉及众多分支机构,产生错报的固有风险较高。因此,我们将教材及助学类读物销售收入确认作为关键审计事项。
(二十五)建设银行。普华永道中天365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
1.客户贷款和垫款损失准备
于2016年12月31日,客户贷款和垫款总额和贷款损失准备余额分别为人民币117,570.32亿元和人民币2,686.77亿元。建设银行对贷款损失准备的评估方式包括个别方式评估和组合方式评估。建设银行对单项金额重大的贷款单独进行减值测试;对于单项金额不重大的同类客户贷款,及在个别方式评估中未发现减值的贷款采用组合方式进行减值测试。在个别方式评估下识别减值迹象和估计未来现金流量,在组合方式评估下所采用的参数和假设均需要管理层的重大判断。同时由于贷款损失准备金额重大,我们在审计过程中将其列为关键审计事项。
2.不良贷款的批量转让
于2016年度,建设银行批量转让给外部资产管理公司的不良贷款本金为人民币570.58亿元。批量转让的不良贷款金额重大,且终止确认的测试涉及到管理层的重大判断。我们关注了不良贷款的转让是否得到建设银行的适当授权,以及不良贷款的处置能否满足会计准则有关金融资产终止确认的条件。
3.结构化主体的合并评估及披露
于2016年12月31日,建设银行的结构化主体包括理财产品、资产管理计划及资金信托计划等。建设银行纳入合并范围的结构化主体及未纳入合并范围的结构化主体金额分别披露于财务报表附注9(2)(c)和19。建设银行投资的结构化主体金额重大,且是否纳入合并范围的评估涉及管理层的判断。我们特别关注以下方面:(1)管理层根据控制的三个要素所进行的合并评估是否合理,及财务报表中的披露内容是否适当。(2)未纳入合并范围的结构化主体是否在财务报表中得到适当的披露。
4.业务应用系统至财务系统的迁移
建设银行的财务报告流程很大程度上依赖于信息系统的设计与运行的有效性。于本年度,建设银行将个别重要业务应用系统的财务核算功能迁移至财务系统中。这些系统包括建设银行处理境内对私业务、代客外汇及衍生交易等资金业务的相关系统。系统迁移工作涉及重大的系统开发与变更。其实施上线,特别是相关的自动控制、依赖系统的人工控制、系统接口功能及数据转换等方面,均对建设银行的财务报告流程产生了重大影响,该流程要确保各业务应用系统中的交易数据被完整获取并最终生成总账。因此,我们将境内对私业务、代客外汇及衍生交易等资金业务的财务核算功能向财务系统进行的系统迁移作为关键审计事项。
(二十六)金隅股份。安永华明365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
1.投资性房地产之公允价值
于2016年12月31日,合并财务报表的投资性房地产的账面余额为人民币149.77亿元。投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。金隅股份的管理层(以下简称“管理层”)每年聘请具有相关资质的第三方评估机构对投资性房地产的公允价值进行评估。评估采用收益法并参考公开市场价格。对投资性房地产的公允价值评估过程中涉及很多估计和假设,例如投资性房地产所在地区的经济环境及未来趋势分析、预计租金、出租率、折现率等,估计和假设的变化会对评估的投资性房地产之公允价值产生很大的影响。
2.商誉减值
于2016年12月31日,合并财务报表商誉账面余额为人民币27.50亿元,已经计提的商誉减值准备为人民币5,316万元。管理层在每年年度终了对商誉进行减值测试,并依据减值测试的结果调整商誉的账面价值。商誉减值测试的结果很大程度上依赖于管理层所做的估计和采用的假设,例如对资产组预计未来可产生现金流量和折现率的估计。该等估计受到管理层对未来市场以及对经济环境判断的影响,采用不同的估计和假设会对评估的商誉之可收回价值有很大的影响。
3.企业合并
于2016年金隅股份通过增资及收购股权方式取得了冀东发展集团有限公司(以下简称“冀东集团”)55%的股权并达到控制(以下简称“重大股权重组”),该事项为非同一控制下企业合并。金隅股份聘请具有相关资质的第三方评估机构对收购基准日冀东集团可辨认资产和负债的公允价值进行了评估。非同一控制下企业合并中对收购基准日冀东集团可辨认资产和负债的公允价值进行了评估。非同一控制下企业合并中对收购日的判断、收购日公允价值的确定、商誉的计算和分摊、控制权的分析以及对合并事项的会计处理方面涉及管理层的估计和判断。
(二十七)民生银行。毕马威华振365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
1.贷款及应收款项减值准备
贷款及应收款项主要包括发放贷款及垫款和应收款项类投资。贷款及应收款项减值准备的确定涉及管理层主观判断。对于贵集团及贵行而言,在确定贷款及应收款项减值准备时,导致其具有最大估计不确定性的是根据组合模型以及单项现金流量评估方法确认减值准备的贷款及应收款项,尤其是那些没有设定担保物的贷款及应收款项或者可能存在担保物不足情况的贷款及应收款项。按组合方式确定的减值准备很大程度上依赖于外部宏观环境和内部信用风险管理策略。贵集团就贷款及应收款项按组合方式确定的减值准备所作估计包括贵集团贷款及应收款项的历史损失率、历史衍化期 (即从出现减值迹象到最终认定减值的时间间隔) 及其他调整因素。当有客观证据表明贷款及应收款项发生减值时,管理层采用单项评估的方式评估其减值准备。在运用判断确定减值准备时,管理层会考虑多种因素。这些因素包括贷款及应收款项的可行的清收措施、借款人的财务状况、担保物的估值、索赔受偿顺序、是否存在其他债权人及其配合程度。当贵集团聘请外部评估师对特定财产和其他流动性不佳的担保物进行评估时,可执行性、时间和方式也会影响最终的可收回性并影响资产负债表日的减值准备金额。由于贷款及应收款项减值准备的确定存在固有不确定性并涉及到管理层判断,同时其对贵集团及贵行的经营状况和资本状况会产生重要影响,我们将贷款及应收款项减值准备识别为关键审计事项。
2.金融工具公允价值
贵集团及贵行金融工具的估值以市场数据和估值模型为基础,其中估值模型通常需要大量的参数输入。大部分参数来源于能够从活跃市场可靠获取的数据。当可观察的参数无法可靠获取时,即公允价值属于第三层级的情况下,不可观察参数的确定会使用到管理层估计,这当中会涉及重大的管理层判断。贵集团已对特定的第二层级及第三层级金融工具开发了自有估值模型,这也会涉及重大的管理层判断。由于金融工具公允价值的评估涉及复杂的流程,以及在确定估值模型使用的参数时涉及管理层判断的程度,我们将评估金融工具公允价值识别为关键审计事项。
3.特许经营权减值准备
结构化主体通常是为实现具体而明确的目的设计并成立的,并在确定的范围内开展业务活动。贵集团及贵行可能通过发起设立、持有或保留权益份额等方式在结构化主体中享有权益。这些结构化主体主要包括理财产品、投资基金、资产管理计划、信托计划或资产支持证券等。当判断是否应该将结构化主体纳入贵集团合并范围时,管理层应考虑贵集团对结构化主体相关活动拥有的权力,以及通过运用该权力而影响其可变回报的能力。这些因素并非完全可量化的,需要综合考虑。由于涉及部分结构化主体的交易较为复杂,我们将结构化主体的合并识别为关键审计事项。
(二十八)南方航空。毕马威华振365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
1.客运服务收入确认
贵公司及其子公司 (以下合称“贵集团”) 的客运服务收入于提供运输服务时确认。于资产负债表日,贵集团及贵公司已出售但尚未提供运输服务的客运服务收款金额以票证结算分别计入合并资产负债表及资产负债表。贵集团提供奖励里程的客运服务收款金额按照公允价值在提供运输服务收入与按常旅客里程奖励计划授予会员的奖励里程的金额之间进行分配。在相关里程被兑换或逾期未使用前,奖励里程的价值作递延处理,作为负债计入递延收益。在常旅客里程奖励计划下,从第三方取得的销售奖励里程收入同样作递延处理,作为负债计入递延收益。贵集团使用复杂的信息技术系统,通过处理大量数据持续追踪运输服务的提供情况,以确定客运服务收入的确认时点和准确金额。贵集团还建立了信息技术系统用于追踪奖励里程发放、后续兑换及里程使用的情况。常旅客里程奖励计划授予会员的奖励里程的收入金额是基于奖励里程的公允价值和预计兑换率进行估计。其中,奖励里程的公允价值参考平均票价进行估计;预计兑换率是综合考虑历史兑换率、预计兑换的方式及常旅客里程奖励计划的兑换政策进行估计。由于客运服务收入确认涉及使用复杂的信息技术系统,会导致客运服务收入存在可能确认金额不准确或计入不正确的会计期间的固有风险,同时,对常旅客奖励里程的公允价值和预计兑换率的估计,会导致客运服务收入存在可能被操纵的固有风险,因此,我们将客运服务收入确认识别为关键审计事项。
2.飞机及相关设备减值
飞机及相关设备的账面价值对于贵集团合并财务报表及贵公司财务报表而言是重要的。2016年12月31日,贵集团飞机及相关设备的账面价值为人民币136,816,000,000元。飞机及相关设备出现重大减值的可能原因包括飞机市场价值的显著下降及飞机运营产生净经营现金流出等因素。管理层依据公允价值减去处置费用后的净额与资产的预计未来现金流量的现值两者之间的较高者,评估飞机及相关设备是否出现减值。在确定预计未来现金流量的现值时,管理层需要对预测飞机运输服务收入、预测运营成本及使用的折现率作出重大判断。由于飞机及相关设备的账面价值对财务报表的重要性且对飞机及相关设备未来现金流量的预测及折现存在固有不确定性,因此,我们将飞机及相关设备减值识别为关键审计事项。
3.大修理准备
2016 年12 月31 日,贵集团通过外部经营租赁方式持有的飞机为244 架。根据经营租赁协议的条款,贵集团及贵公司应于租赁期结束时按照约定的状况要求归还飞机。为了保证归还飞机时达到约定的状况,贵集团在预计大修期间对以经营租赁方式持有的机身及发动机计提大修理准备并将大修支出计入当期损益。基于相同或类似型号的机身及发动机以往实际发生的维修成本经验、当前经济及航空业相关的发展,管理层对预计大修周期和大修成本进行估计。2016 年12 月31 日,贵集团于合并财务报表确认的大修理准备 (包含已计在应付账款内的一年内支付的部分) 为人民币2,857,000,000元。由于对不同型号的机身和发动机的大修周期和未来大修成本的预测存在固有不确定性,因此,我们将大修理准备识别为关键审计事项。
(二十九)东方航空。安永华明365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
1.商誉减值测试
于2016年12月31日,中国东方航空股份有限公司(简称“东方航空”、“贵集团”)商誉的账面价值为人民币9,028百万元。贵集团每年按照相关资产的预计未来现金流量对商誉进行减值测试。贵集团对商誉账面价值的评估涉及大量的管理层判断和估计,尤其是对于预计未来现金流量和使用的折现率的判断和估计。
2.常旅客奖励积分的递延收益
贵集团实行常旅客计划,根据会员累积里程给予其积分奖励。对常旅客的奖励积分采用递延收益法处理,即将承运票款扣除奖励积分金额后确认为收入、奖励积分金额确认为递延收益。待旅客兑换积分且承运、商品交付及服务提供后或积分失效时,按兑换或失效的积分所对应的递延收益确认为收入。于2016年12月31日,贵集团常旅客奖励积分的递延收益账面余额为人民币1,750百万元。计入递延收益的常旅客奖励积分金额主要根据积分的公允价值及预期兑换率计算。其中积分公允价值参考年度平均票价确定,预期兑换率根据历史经验及对未来预测而估计。积分公允价值及预期兑换率采用不同的判断和估计对计入递延收益的常旅客奖励积分金额有重大影响。
3.经营性租赁飞机及发动机的退租检修准备
于2016年12月31日,贵集团经营性租赁飞机及发动机的退租检修准备账面余额为人民币3,670百万元。根据经营租赁协议的相关条款,贵集团应按与出租人订立协议时约定的状态交还飞机及发动机。贵集团会对退租时所需发生的退租检修费用作出估计,并按直线法在相关租赁期间内计提退租检修准备。经营租赁飞机及发动机的退租检修准备是基于退租检修费用的估计,并考虑预计的飞行小时、飞行循环、大修时间间隔。这些判断和估计在相当大程度上是根据过去相同或类似飞机及发动机型号的退租经验、实际发生的退租检修支出,以及飞机及发动机使用状况而作出。不同的判断或估计对预计的退租检修准备有重大影响。
(三十)青岛啤酒。普华永道中天365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
1.山东新银麦啤酒有限公司商誉及其他长期资产的减值评估
青岛啤酒在以前年度收购了新银麦公司100%的股权,于2016 年12 月31 日,青岛啤酒由于收购新银麦公司形成的商誉账面价值约为95,887 万元,新银麦公司的其他长期资产主要包括固定资产和无形资产,账面价值分别约为27,194 万元和35,616 万元。由于新银麦公司所在区域的啤酒市场竞争加剧,新银麦公司近几年存在销量和利润下降的情况,因此增加了商誉及其他长期资产可能存在的减值风险。管理层将新银麦公司判断为独立的现金产生单元,聘请独立评估师对新银麦公司的公允价值进行了评估,以协助管理层对新银麦公司商誉及其他长期资产进行减值测试。减值评估涉及确定折现率等评估参数及对未来若干年的经营和财务情况的假设,包括未来若干年的销售增长率和毛利率等。由于新银麦公司商誉及其他长期资产的账面价值对财务报表影响重大,且上述判断和假设的合理性对商誉及其他长期资产减值测试的结果具有重大影响,因此我们将该事项作为关键审计事项。
2.固定资产的减值测试
于2016 年12 月31 日,青岛啤酒合并报表固定资产账面价值约为1,144,761 万元。由于国内啤酒市场竞争加剧,青岛啤酒部分区域的子公司存在销量和利润下降的情况,个别子公司甚至出现了持续亏损。管理层判断了独立的现金产生单元,对固定资产的减值迹象进行了分析和识别,并对存在减值迹象的固定资产的公允价值进行了评估,进而对这些固定资产进行了减值测试。减值测试涉及确定折现率等评估参数及对未来若干年经营和财务情况的假设,包括未来若干年的销售增长率和毛利率等。由于存在减值迹象的固定资产账面价值对财务报表影响重大,且上述判断及假设的合理性对减值测试的结果具有重大影响,因此我们将该事项作为关键审计事项。
3.与三得利公司的收购事项
本年度青岛啤酒以总对价67,531万元收购了三得利公司持有的青岛啤酒(上海)实业有限公司(“上海实业公司”,原青岛啤酒持有50%股权之子公司)及青岛啤酒(上海)投资有限公司(“上海投资公司”, 原青岛啤酒持有50%股权之联营公司)各50%股权。该交易使青岛啤酒增加归属于母公司股东的净利润30,749 万元,包括原持有上海投资公司50%股权的账面成本和公允价值之差确认投资收益12,979 万元,以及折价收购剩余50%股权形成的负商誉计入营业外收入17,770 万元;收购上海实业公司少数股东股权减少资本公积63,089 万元。管理层聘请独立评估师对上海实业公司及上海投资公司的股权的公允价值进行了评估,并依据股权的公允价值的评估结果计算了两家公司的正常化企业价值,并根据正常化企业价值对总对价进行了分摊。一方面,评估中涉及折现率等评估参数的判断及对上海实业公司和上海投资公司未来若干年的经营和财务情况的假设,包括未来若干年的销售增长率和毛利率等,存在重大的判断;另一方面,需要根据两家公司的正常化企业价值相对比例对收购总对价进行分摊。上述判断和假设的合理性对收购交易的会计处理结果具有重大影响,因此我们将该事项作为关键审计事项。
(三十一)洛阳玻璃。大信365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
1.关联交易
2016年度,贵公司向关联方安徽省蚌埠华益导电膜玻璃有限公司销售产品不含税收入8,598万元,占营业收入总额的22%,且较上期大幅增加,对本年度净利润影响较大。我们认为,贵公司关联销售对审计很重要,因为关联交易的真实性、交易价格的公允性会对财务报表的公允反映产生重要影响。
2.政府补助
2016年度,贵公司累计收到政府补助款并确认收益10,083万元,为本期利润的主要来源,对财务报表影响重大,政府补助的真实性以及款项性质对审计很重要。
(三十二)东方证券。立信365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
1.可供出售金融资产权益工具减值准备的计提
截至2016年12月31日,东方证券可供出售金融资产权益工具的账面价值为人民币2,322,227.47万元,其中减值准备余额为24,536.66万元,详见附注五、(十)可供出售金融资产所述。对于可供出售金融资产权益工具,东方证券管理层(以下简称“管理层”)考虑该等金融资产是否有客观性证据表明其存在减值迹象。公允价值发生严重或非暂时性下跌是以公允价值计量的可供出售权益工具存在减值迹象的客观证据;被投资单位发生严重财务困难等是以成本计量的可供出售权益工具存在减值迹象的客观证据。由于可供出售金融资产权益工具金额重大,其减值准备的计提需要管理层作出重大判断,该类资产的减值计提被确认为关键审计事项。
2.融出资金减值准备的计提
截至2016年12月31日,东方证券融出资金的原值为人民币1,068,581.21万元,其减值准备余额为人民币3,422.65万元,详见财务报表附注五、(三)融出资金所述。管理层于每个资产负债表日对单项融出资金进行减值测试,考虑融出资金抵押物的市场价值,评估融出资金未来现金流入情况,如有客观证据表明其已发生减值,则确认资产减值损失。由于融出资金金额重大且其减值准备的计提需要管理层做出重大判断,该类资产的减值计提被确认为关键审计事项。
3.结构化主体的合并
东方证券在开展业务的过程中管理和投资多项结构化主体。东方证券股份有限公司 2016 年年度报告管理层需就是否对结构化主体存在控制,以确定结构化主体是否应纳入合并财务报表范围作出重大判断。在确定结构化主体是否纳入合并财务报表范围时,管理层对由公司担任管理人的结构化主体的权力进行评估,综合考虑合并财务报表范围内的公司合计享有这些结构化主体的可变回报或承担的风险敞口等因素评估东方证券从这些结构化主体中获取的可变回报以及权力与可变回报的联系。截至2016年12月31日,纳入合并财务报表范围的结构化主体的净资产为人民币737,702.57万元,详见附注七、(四)2所述,在未纳入合并财务报表范围的结构化主体中权益的情况,详见附注八、(四)。考虑对结构化主体是否存在控制涉及管理层的重大判断以及在结构化主体中的权益重大,该事项被确定为关键审计事项。
(三十三)重庆钢铁。天健365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
1.固定资产减值
2016年度,重钢股份公司合并利润表中营业收入为44.15亿元,营业利润为-53.84亿元,毛利率为-39.59%,主营业务出现大额亏损。如财务报表附注三(二十五)重大会计判断和估计、财务报表附注五(一)10固定资产所述,管理层根据对固定资产可收回金额的估计,判断固定资产无需计提减值准备。截至2016年12月31日,重钢股份公司合并资产负债表中固定资产账面价值为294.91亿元,占资产总额的80.93%。鉴于重钢股份公司期末固定资产账面价值占资产总额比重较大,且固定资产可收回金额的估计涉及管理层对包括资产公允价值、处置费用、折现率以及资产预计未来现金流量等所作出的重大判断和估计,我们将其确认为关键审计事项。
2.重大未决诉讼
如财务报表附注十一(二)所述,截至2016年12月31日,重钢股份公司未决诉讼标的金额约24.30亿元,未决诉讼应付款账面金额约12亿元。其中,重庆中节能三峰能源有限公司(以下简称中节能三峰)于2016年9月向重庆市高级人民法院起诉,请求法院判决重钢股份公司和重庆钢铁(集团)有限责任公司连带向其支付加工电费款、补偿款以及违约金合计19.30亿元(暂计至2016年6月30日),其中加工电费11.17亿元,补偿款1.24亿元,违约金6.89亿元。重钢股份公司认为合同执行中出现明显的情势变更事项,包括国家新环保法出台,强制要求钢铁行业减少SO2相关废弃物的排放等影响了协议的执行,认为中节能三峰的主张显失公允,对加工费的计算方式和补偿款、违约金未予认同。2016年12月31日,重钢股份公司账面欠付的加工电费金额约6.50亿元。2017年3月29日,双方达成和解意向并签订协议,中节能三峰同意重钢股份公司按6.42亿元支付欠付款项,承诺在重钢股份公司履行约定付款义务后向重庆市高级人民法院申请撤诉。鉴于在该等案件尚未判决或撤诉之前,包括和解协议能否履行以及对于案件可能的结果进而对财务报表可能的影响涉及管理层所做出的重大判断和估计,我们将其确认为关键审计事项。
(三十四)中国国航。毕马威华振365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
1.飞机及发动机的账面价值的评估
管理层每年对飞机及发动机的账面价值予以审阅,审阅时考虑的因素包括机队组合变动、目前及预测市场价值及技术因素,这些因素均可能对本年度的减值准备产生重大影响。由于飞机及发动机的账面价值的评估对财务报表的重要性,同时在评估减值测试所依据的关键假设时,管理层需要针对上述因素出现变动的性质、时间及可能性做出重大判断,这些判断可能影响贵集团及贵公司飞机及发动机的账面价值以及其在本年度计提的减值准备,我们将飞机及发动机的账面价值的评估识别为关键审计事项。
2.经营租赁飞机大修准备
2016 年12 月31 日,贵集团及贵公司持有以经营租赁方式租入的若干飞机。根据经营租赁协议的条款,贵集团承诺将按照与出租人订立租赁协议时约定的状况归还飞机。为了保证归还飞机时达到约定状况,贵集团需定期开展维修工作。贵集团在每个资产负债表日估计以经营租赁方式租入飞机的大修准备,并在租赁期间内计提该项成本。该项成本的计算涉及多项可变因素及假设,包括飞机的预计使用情况、按每飞行小时/循环计算的维修成本预期费率标准等。管理层在每个资产负债表日估算经营租赁飞机大修准备时,需对各项可变因素及假设进行评估。由于该评估需要运用的管理层判断的固有复杂程度和主观性,我们将经营租赁飞机大修准备识别为关键审计事项。
3.收入确认
客运及货运的销售在提供相关运输服务时确认为收入。在资产负债表日已出售但尚未提供相关运输服务的客货运收款金额,以票证结算计入合并资产负债表和资产负债表。贵集团及贵公司将“凤凰知音”常旅客计划下的里程按照公允价值作递延处理,并以递延收益计入合并资产负债表和资产负债表中。当“凤凰知音”会员搭乘符合条件的航班或当参与常旅客计划的合作伙伴为其客户从贵集团购买“凤凰知音”里程时,递延收益随之产生。当“凤凰知音”会员以里程兑换并收到相关物品或服务时,或当“凤凰知音”里程被认定为逾期未使用时,对应的递延收益将会确认为收入。贵集团建立了较为复杂的信息技术系统,追踪每项销售的服务提供时点,并追踪派发的“凤凰知音”里程及后续的兑换及使用里程数的情况。在初始计量时,贵集团估计会员获得的“凤凰知音”里程的单位公允价值。由于收入是贵集团的关键绩效指标之一,同时收入确认涉及较为复杂的信息技术系统和对“凤凰知音”里程公允价值的估计,二者皆会导致与收入计入不正确的会计期间或收入被操纵相关的固有风险,因此我们将收入确认识别为关键审计事项。
(三十五)中国铁建。安永华明365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
1.建造合同收入确认
集团营业收入主要来自于建造合同收入。如财务报表附注三“重大会计判断和估计”中的“估计的不确定性”所披露,于资产负债表日,集团根据总预算成本中所涉实际成本估计建造合同工程完工百分比,并据此确认有关合同收入。评估建造合同工程完工百分比涉及重大会计估计。
2.应收款项坏账准备
应收款项坏账准备如财务报表附注三“重大会计判断和估计”中的“估计的不确定性”所披露,于资产负债表日,是基于应收款项的可回收性评估计算得出的。评估应收款项可回收性需要进行大量判断,包括评估目前交易对方的信用等级及其历史还款记录及当前的经营状况和市场情况。这些都涉及重大的会计估计。
3.可转股公司债券
于2016年1月29日,集团于香港联合交易所有限公司发行于2021年1月29日到期的5亿美元零息可转股债券。债券转换期为2016年3月10日或之后起,直至到期日前第十日营业时间结束时为止,行使转换权而将予发行之H股之价格初步为每股H股10.30港元,在某些情况下予以调整。于发行日,可转股债券嵌入衍生金融工具按公允价值进行初始确认,发行价格超过初始确认为衍生金融工具的部分被确认为债务工具。于2016年12月21日,集团于香港联合交易所有限公司发行于2021年12月21日到期人民币34.5亿元及以美元结算之1.5%票息可转股债券。债券转换期为2017年1月31日或之后起,直至到期日前第十日营业时间结束时为止,行使转换权而将予发行之H股之价格初步为每股H股13.7750港元,在某些情况下予以调整。于发行日,将债务部分的公允价值作为其初始确认金额,再按发行价格总额扣除债务部分初始计量金额后的剩余金额确认为权益部分的初始计量金额。由于上述交易结构复杂,会计处理涉及对合同条款的大量分析及判断。具体披露信息请参见财务报表附注三、9,附注五、36及附注五、43。
(三十六)广汽集团。立信365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
1.车型相关长期资产的减值评估
我们识别车型相关长期资产的减值评估为关键审计事项,主要是由于在估计相关资产的可收回金额时涉及广汽集团管理层(以下简称管理层)重大估计且减值金额重大。管理层在确定未来现金流量预测时需要运用大量判断,这其中包括用于未来现金流预测的收入、毛利、长期销售增长率和折现率等。如财务报表附注五29(1)及附注七19所述在2016年合并利润表中,广汽集团已对特定车型确认了5.91亿元的无形资产减值准备。
2.包含在对一合营企业投资中的商誉的账面价值发生减值评估
如财务报表附注五29(2)所述由于管理层需要作出重大判断,且商誉金额重大,因此对一合营企业投资中的商誉的账面价值发生减值的风险增加。管理层在确定未来现金流量预测时需要运用大量判断,这其中包括用于未来现金流预测的收入、毛利、长期销售增长率和折现率等。如财务报表附注九3(3)所述,于2016年12月31日,广汽集团对合营企业广汽三菱汽车有限公司(以下简称广汽三菱)的长期股权投资余额为35.95亿元,其中包含已计入长期股权投资的商誉28.95亿元。经过减值测试,管理层认为广汽集团对广汽三菱的长期股权投资无需减值。
3.产品质量保证金
根据财务报表附注五29(3)所述,我们识别产品质量保证金为关键审计事项,主要是由于相关成本的预计需要管理层重大估计和判断。广汽集团根据已销售乘用车的数量和以往维修支出的经验预提已出售整车的产品质量保证金。如财务报表附注七39所述,广汽集团于2016年12月31日预提产品质量保证金余额为3.72亿元。
(三十七)中原证券。信永中和365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
1.结构化主体合并事项
参见第十一节财务报表附注五、6所述,截至2016年12月31日,中原证券公司作为管理人或作为投资人以自有资金持有份额的结构化主体纳入合并范围的总额为151,066.30万元,占合并财务报表资产总额的3.74%。根据《企业会计准则第33号—合并财务报表》之规定,合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。中原证券公司管理层根据控制的三要素对是否控制结构化主体进行判断:(1)中原证券公司是否拥有对结构化主体的权力;(2)中原证券公司是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报;(3)并且中原证券公司是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。为此,中原证券公司管理层应对是否控制结构化主体予以判断。因该事项涉及管理层的重大判断,为此,我们将其确定为关键审计事项。
2.融资客户应收款项减值事项
如第十一节财务报表附注七、3所述。截至2016年12月31日,中原证券公司融资客户应收款项余额611,296.54万元,减值准备余额为1,448.91万元。中原证券公司管理层对于有充分客观证据,可能形成损失的融资类业务,根据客户具体状况进行单独减值测试,计提相应的减值准备。对于未单独计提减值准备的融资类业务,按组合计提减值准备。因中原证券公司融资客户应收款项金额重大,且该事项涉及中原证券公司管理层的判断,为此,我们确定为关键审计事项。
3.可供出售金融资产减值事项
如财务报表附注七、14所述,截至2016年12月31日,中原证券公司可供出售金融资产余额258,193.76万元,其减值准备余额8,374.32万元。对于可供出售金融资产,中原证券公司管理层将被投资方发生严重财务困难,或公允价值出现大幅度下跌或持续下跌等作为该类金融资产出现减值迹象的证据。因可供出售金融资产金额重大,且该事项涉及中原证券公司管理层的判断,为此,我们确定为关键审计事项。
(三十八)中国中铁。德勤华永365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
1.建造合同收入确认
如财务报表附注(三)、24.3和附注(三)、28.6.1所示,中国中铁对于所提供的建造服务,在建造合同的结果能够可靠估计时,按照完工百分比法确认收入。管理层需要在初始对建造合同的合同总收入和合同总成本作出合理估计,并于合同执行过程中持续评估和修订,涉及管理层的重大会计估计,因此我们将建造合同收入确认认定为关键审计事项。
2.应收账款的可收回性
如财务报表附注(三)、28.6.2所示,中国中铁以应收账款的可收回性为判断基础确认坏账准备。应收账款年末账面价值的确定需要管理层识别已发生减值的项目和客观证据、评估预期未来可获取的现金流量并确定其现值,涉及管理层运用重大会计估计和判断,且应收账款的可收回性对于财务报表具有重要性,因此,我们将应收账款的可收回性认定为关键审计事项。
3.特许经营权减值准备
对于出现减值迹象的特许经营权资产,本集团执行减值测试以确定相关特许经营权资产的可收回金额。资产的可收回金额通过现金流
(三十九)工商银行。毕马威华振365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
1.客户贷款及垫款减值准备的确定
客户贷款及垫款减值准备的确定涉及管理层主观判断。对于贵集团及贵行而言,在确定客户贷款及垫款减值准备时,导致其具有最大估计不确定性的是根据组合模型以及单项现金流量评估方法确认减值准备的客户贷款及垫款,尤其那些没有设定担保物的客户贷款及垫款,或者可能存在担保物不足情况的客户贷款及垫款。以组合方式确定的减值准备很大程度上依赖于外部宏观环境和内部信用风险管理模型。贵集团就公司类贷款及垫款按组合方式确定的减值准备所作估计包括公司类贷款及垫款的历史损失率、历史衍化期 (即从减值事件发生到识别该减值事件的时间间隔) 及其他调整因素。贵集团就个人类贷款按组合方式确定的减值准备所作估计包括个人类贷款及垫款的历史逾期数据、历史损失经验及其他调整因素。当有客观证据表明公司类贷款及垫款发生减值时,管理层采用单项评估的方式评估其减值准备。在运用判断确定减值准备时,管理层会考虑多种因素。这些因素包括客户贷款及垫款的可行的清收措施、借款人的财务状况、担保物的估值、索赔受偿顺序、是否存在其他债权人及其配合程度。当贵集团聘请外部评估师对特定资产和其他流动性不佳的担保物进行评估时,可执行性、时间和方式也会影响最终的可收回金额并影响资产负债表日的减值准备金额。由于客户贷款及垫款减值准备的确定存在固有不确定性以及涉及到管理层判断,同时其对贵集团及贵行的经营状况和资本状况会产生重要影响,我们将客户贷款及垫款减值准备的确定识别为关键审计事项。
2.结构化主体的合并和对其享有权益的确认
结构化主体通常是为实现具体而明确的目的而设计并成立的,并在确定的范围内开展业务活动,包括向客户提供投资服务和产品,以及管理贵集团的资产和负债。贵集团可能通过发起设立、持有投资或保留权益份额等方式在结构化主体中享有权益。这些结构化主体主要包括理财产品、投资基金、资产管理计划、信托计划、结构化租赁安排或资产支持证券等。贵集团也有可能因为提供担保或通过资产证券化的结构安排在已终止确认的资产中仍然享有部分权益。当判断贵集团及贵行是否在结构化主体中享有部分权益或者是否应该将结构化主体纳入贵集团合并范围时,管理层应考虑贵集团所承担的风险和享有的报酬,贵集团对结构化主体相关活动拥有的权力,以及通过运用该权力而影响其可变回报的能力。这些因素并非完全可量化的,需要综合考虑整体交易的实质内容。由于涉及部分结构化主体的交易较为复杂,并且贵集团在对每个结构化主体的条款及交易实质进行定性评估时需要作出判断,我们将结构化主体的合并和对其享有权益的确认识别为关键审计事项。
3.金融工具公允价值的评估
以公允价值计量的金融工具是贵集团及贵行持有的重要资产之一。公允价值调整可能影响损益或其他综合收益。贵集团以公允价值计量的金融工具的估值以市场数据和估值模型为基础,其中估值模型通常需要大量的参数输入。大部分参数来源于能够可靠获取的数据,尤其是公允价值属于第一层级和第二层级的金融工具,其估值模型采用的参数分别是市场报价和可观察参数。当可观察的参数无法可靠获取时,即公允价值属于第三层级的情形下,不可观察输入值的确定会使用到管理层估计,这当中会涉及管理层的重大判断。此外,贵集团已对特定的第二层级及第三层级金融工具开发了自有估值模型,这也会涉及管理层的重大判断。由于金融工具公允价值的评估涉及复杂的流程,以及在确定估值模型使用的参数时涉及管理层判断的程度,我们将对金融工具公允价值的评估识别为关键审计事项。
4.与财务报告相关的信息技术 (简称“IT”) 系统和控制
贵集团运行的IT 系统属于在全球范围内相当庞大且复杂的系统。自动化会计程序和IT 环境控制需要有效设计和运行,以保证财务报告的准确性。这些自动化会计程序和IT 环境控制包括IT 治理、程序开发和变更的相关控制、对程序和数据的访问以及IT 运行等。最为重要的系统控制包括系统计算、与重要会计科目相关的系统逻辑 (包括利息计算) 、业务管理系统与会计系统之间的接口,以及新旧系统间的据迁移等。由于贵集团及贵行的财务会计和报告系统主要依赖于复杂的IT 系统和系统控制流程,且这些IT 系统和系统控制流程是受到在中国和全球范围内进行的、涉及规模巨大的客户群和大量的对公和零售银行业务交易的驱动,我们将与财务报告相关的IT 系统和控制识别为关键审计事项。
(四十)华泰证券。毕马威华振365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
1.手续费及佣金收入的确认
截至2016 年12 月31 日止年度,贵公司及其子公司(以下合称“贵集团”)手续费及佣金收入和贵公司手续费及佣金收入分别占贵集团营业收入和贵公司营业收入总额的45%以上。手续费及佣金收入主要包括经纪业务收入、资产管理业务收入、承销及保荐业务收入及财务顾问业务收入等。经纪代理买卖产生的经纪业务收入于交易当日确认。资产管理业务收入、承销及保荐业务收入及财务顾问业务收入于提供相应服务且贵集团根据相关客户服务协议的条款有权收取相关款项时确认。确定资产管理业务收入、承销及保荐业务收入及财务顾问业务收入的确认时点会涉及对评估贵集团何时有权收取相关款项的重大的管理层判断。由于营业收入是贵集团及贵公司关键业绩指标之一,且就此使得收入确认存在可能被操纵以达到目标或预期的固有风险,我们将手续费及佣金收入的确认识别为关键审计事项。
2.金融工具公允价值的评估
2016 年12 月31 日,贵集团以公允价值计量的金融资产和金融负债对于合并财务报表及个别财务报表而言是重要的,其中,贵集团以公允价值计量的金融资产和金融负债公允价值合计分别为人民币126,950 百万元和人民币28,784 百万元,其中公允价值属于第一层次的金融资产和金融负债分别为人民币59,460 百万元和人民币1,555 百万元;公允价值属于第二层次的金融资产和金融负债分别为人民币56,084 百万元和人民币15,778 百万元;公允价值属于第三层次的金融资产和金融负债分别为人民币11,407 百万元和人民币11,451 百万元。贵集团金融工具的估值是以市场数据和估值模型相结合为基础,其中估值模型通常需要大量的输入值。大部分输入值来源于能够从活跃市场可靠获取的数据。当可观察的参数无法可靠获取时,即部分金融工具公允价值属于第二层次和第三层次的情况下,输入值的确定会使用管理层估计,这当中会涉及重大的管理层判断。由于部分金融工具公允价值的评估较为复杂,且在确定估值模型使用的输入值时涉及管理层判断的程度重大,我们将金融工具公允价值的评估识别为关键审计事项。
3.结构化主体的合并
结构化主体通常是为实现具体而明确的目的设计并成立的,并在确定的范围内开展业务活动。贵集团可能通过发起设立、持有投资或保留权益份额等方式在结构化主体中享有权益。这些结构化主体主要包括理财产品、投资基金、资产管理计划、信托计划或资产支持证券等。当判断是否应该将结构化主体纳入贵集团的合并范围时,管理层应考虑贵集团对结构化主体相关活动拥有的权力,享有可变回报,以及通过运用该权力而影响其可变回报的能力。在某些情况下,即使贵集团并未持有结构化主体的权益,也可能需要合并该主体。在确定是否应合并结构化主体时,管理层需要考虑的因素并非完全可量化的,需要进行综合考虑。2016年12月31日,贵集团在由第三方机构发起但未纳入合并范围的结构化主体中持有的权益的账面价值为人民币53,555百万元。同时,在由贵集团发起设立并纳入合并范围的结构化主体中持有的权益的账面价值为人民币6,808百万元;在由贵集团发起设立但未纳入合并范围的结构化主体中持有的权益的账面价值为人民币570百万元。由于在确定是否应将结构化主体纳入贵集团的合并范围时涉及重大的管理层判断,且合并结构化主体可能对合并资产负债表产生重大影响,我们将贵集团结构化主体的合并识别为关键审计事项。
4.收购AssetMark所产生的商誉及无形资产的确认
2016 年10 月31 日,贵集团通过其子公司华泰金融控股(香港)有限公司收购AssetMark98.952%的股权,收购对价约为768 百万美元(等值人民币5,198 百万元)。管理层聘请外部评估机构对收购形成的无形资产的公允价值进行评估,并基于外部评估机构出具的收购价格分摊报告确定了收购的无形资产的公允价值并进行相关确认。该等无形资产主要包括与经纪商的客户关系和商标等。在确定无形资产的公允价值的过程中,外部评估机构基于管理层编制的财务信息,采用了包括折现的现金流量预测在内的估值方法。编制折现的现金流量预测涉及重大的管理层判断和估计,特别在确定资产管理规模、预算收入、长期平均增长率和利润率以及采用的折现率等关键参数。贵集团将支付对价大于取得的可辨认净资产公允价值的差额,在合并财务报表中确认为商誉。2016 年10 月31 日,贵集团确认与上述收购相关的商誉及无形资产的账面价值分别为人民币1,989 百万元及人民币4,959 百万元。由于相关的商誉及无形资产对合并财务报表的重要性,且对收购形成的商誉及可辨认无形资产的公允价值的估计涉及高度主观的重大判断以及需要使用管理层估计,我们将贵集团评估收购AssetMark所产生的商誉及无形资产的确认识别为关键审计事项。
(四十一)光大银行。安永华明365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
1.发放贷款和垫款的减值准备
贵集团评估发放贷款和垫款的减值准备需要依赖重大的判断。贵集团对单项金额重大的或具有独特信用风险特征的贷款和垫款采用个别方式评估其减值损失;对于已以个别方式评估但没有客观证据表明已发生减值的贷款和垫款以及没有单独进行减值测试的单项金额不重大的同类贷款和垫款,采取以组合方式评估其减值损失。贷款组合未来现金流的评估基于类似资产的历史损失经验,并根据宏观经济环境变化及不确定性产生的影响作出适当调整。对于无抵押或担保的贷款,或者抵押物价值不足的贷款,其未来现金流具有更高的不确定性。由于贷款减值准备涉及较多判断和假设,且考虑金额的重要性(截至2016年12月31日,发放贷款和垫款总额人民币17,952.78亿元,占总资产的44.66%;贷款减值准备总额人民币436.34亿元),我们将其作为一项关键审计事项。
2.金融工具的估值
对于没有活跃市场报价的金融工具,贵集团采用估值技术确定其公允价值,而估值技术中常包括依赖主观判断的假设和估计。采用不同的估值技术或假设,将可能导致对金融工具的公允价值估计存在较大差异。截至2016年12月31日,以公允价值计量的金融资产和金融负债分别为人民币4,375.15亿元和人民币2,312.58亿元,以公允价值计量的金融资产和金融负债占总资产和总负债比例分别为10.88%和6.14%;其中估值中采用通过直接(如价格)或者间接(价格衍生)可观察参数而分类为第二层级的金融资产,占以公允价值计量的金融资产比例为91.32%;估值中采用重大不可观察参数而被分类为第三层级的金融资产,占以公允价值计量的金融资产比例为0.01%。考虑金额的重要性,且估值存在不确定性,我们将其作为一项关键审计事项。
3.未纳入合并范围的结构化主体
贵集团在开展资产管理、投资等业务过程中,发起设立了很多不同的结构化主体,比如银行理财产品、基金、信托计划等。贵集团需要综合考虑拥有的权力、享有的可变回报及两者的联系等,判断对每个结构化主体是否存在控制,从而应将其纳入合并报表范围。贵集团在逐一分析是否对结构化主体存在控制时需要考虑诸多因素,包括每个结构化主体的设立目的、贵集团主导其相关活动的能力、直接或间接持有的权益、获取的管理业绩报酬、提供信用增级或流动性支持等而获得的报酬或承担的损失等。对这些因素进行综合分析并形成控制与否的结论,涉及重大的管理层判断和估计。考虑到该事项的重要性以及管理层判断的复杂程度,我们将其作为一项关键审计事项。
(四十二)中国石油。毕马威华振365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
1.评价油气储量的估计对于评估油气资产潜在减值及折旧、折耗和摊销的影响
油气储量的估计被识别为具有重大风险,主要是由于油气储量的估计涉及主观判断,且对贵公司及其子公司 (以下统称“贵集团”)合并及公司财务报表具有广泛影响,特别是影响评估油气资产的潜在减值。油气储量的变化将影响油气资产按产量法计提的折旧、折耗和摊销。油气证实储量是指以现有经济、作业方式和法规要求,可以合理确定油气藏经济可采的原油和天然气的估计量。贵集团已委聘第三方储量专家根据公认的行业标准并基于储量专家对油气藏经济生产能力的评估,估计于2016年12月31日的油气证实储量。由于油气储量的估计存在固有不确定性,且该不确定性可能对财务报表产生重大影响,我们将评价油气储量的估计对于评估油气资产潜在减值及折旧、折耗和摊销的影响识别为关键审计事项。
2.评估油气资产的减值
贵集团于2015年度合并及公司财务报表中确认了油气资产减值损失,其中合并财务报表中确认的减值损失为人民币198.93亿元,其主要是由于原油价格下跌以及生产成本和营运成本上涨所致。于2016年12月31日,通过考虑可能表明若干资产组的账面金额无法收回的事项或变化,管理层审阅了与油气资产相关的资产组,以识别是否可能存在减值迹象。这些事项和变化包括油气价格下跌、生产成本上涨、油气产量和油气储量下降对这些资产组的经济影响。对于已识别存在减值迹象的资产组,管理层将每个资产组的账面价值与其可收回金额进行比较,以确定减值损失金额(如有)。可收回金额采用预计未来现金流量的现值计算所得。编制折现的现金流量预测涉及重大的管理层判断,特别是估计未来原油和天然气的销售价格、未来生产情况及确定恰当的折现率。基于减值测试结果,管理层于2016年度合并财务报表中进一步确认油气资产减值损失人民币7.11亿元。由于对油气资产的减值评估较为复杂,且在估计减值测试中使用的参数涉及重大的管理层判断,这些判断存在固有不确定性,并且有可能受到管理层偏向的影响,我们将评估油气资产的减值识别为关键审计事项。
3.评估收购中石油管道联合有限公司形成的商誉的潜在减值
于2016年12月31日,贵集团的商誉为人民币460.97亿元,其主要是于2015 年度因收购中石油管道联合有限公司形成的(“管道联合商誉”)。管理层每年对管道联合商誉进行减值测试,并将含有管道联合商誉的资产组的账面价值与其可收回金额进行比较,以确定是否需要计提减值。可收回金额是采用预计未来现金流量的现值计算所得。编制折现的现金流量预测涉及重大的管理层判断,特别是估计长期收入增长率和确定采用的折现率。由于管理层对管道联合商誉的减值评估较为复杂,其中包含若干涉及判断的假设,特别是对所采用的长期收入增长率和折现率的判断,有可能受到管理层偏向的影响,我们将评估贵集团管道联合商誉的潜在减值识别为关键审计事项。
4.处置中石油中亚天然气管道有限公司50%股权的会计处理
于本年度,贵集团向第三方国新国际投资有限公司处置贵集团原全资子公司中石油中亚天然气管道有限公司(“中亚管道”) 50%股权,对价折合人民币146.71亿元。该项股权转让交易已于2016 年度完成。根据企业会计准则的规定,管理层确认由此次处置交易产生的收益为人民币245.34 亿元,并自贵集团丧失对中亚管道的控制权之时起将剩余的中亚管道50%股权作为对合营企业投资核算,并在合并财务报表中以丧失控制日剩余50%股权的公允价值作为初始入账价值。此次处置交易的协议包含复杂的条款,例如对于完成处置交易的若干先决条件,以及在处置交易完成后股东间对于参与管理中亚管道的战略性和经营性活动的协议安排。管理层评估了相关协议的详细条款,并考虑了与该处置交易相关的事实和情况,以确定会计处理的恰当性,包括对贵集团是否已丧失对中亚管道的控制权的评估以及处置收益的计算。由于此次处置交易对合并财务报表具有重大的财务影响,且该处置交易的复杂性需要管理层在确定会计处理的恰当性时作出重大判断,我们将贵集团处置中亚管道50%股权的会计处理识别为关键审计事项。
(四十三)中国银河。德勤华永365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
1.可供出售金融资产中的权益性投资的减值
如财务报表附注七、10中所示,截至2016 年12 月31 日,银河证券可供出售金融资产中的权益性投资的账面价值共计人民币219.16 亿元。其中,以公允价值计量的可供出售金融资产—权益性投资和以成本计量的可供出售金融资产—其他权益投资的账面价值分别为人民币217.05 亿元和人民币2.11 亿元;其对应的减值准备余额分别为人民币2.06 亿元和人民币1.63 亿元。 截至2016 年12 月31 日止,确认为其他综合收益的以公允价值计量的可供出售金融资产—权益性投资公允价值较其成本下跌的金额为人民币7.98 亿元。如财务报表附注四、会计估计中采用的关键假设和不确定因素所述,银河证券对于以公允价值计量的可供出售金融资产中的权益性投资,须评估是否存在公允价值出现严重或非暂时性下跌的情况;在评估以成本计量的其他权益投资的减值时,银河证券需要按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量进行折现以确定其现值,这涉及管理层运用重大会计估计和判断,因此我们将其认定为关键审计事项。
2.确定是否将结构化主体纳入合并范围
纳入合并范围的结构化主体和未纳入合并范围的结构化主体的详情参见财务报表附注六、2 和附注七、52。于2016 年12 月31 日未纳入合并范围结构化主体资产管理计划发行规模为361.78 亿元。如财务报表附注四、运用会计政策过程中所作出的重要判断所述,在确定是否应将结构化主体纳入合并范围时,银河证券主要从是否对结构化主体拥有权力,通过参与结构化主体的相关活动而享有可变回报,并且有能力运用对结构化主体的权力影响其回报金额三个要素判断是否够控制结构化主体,进而确定是否合并结构化主体。如果“三要素”中有一个或者多个发生变化,需重新评估其是否控制结构化主体。对结构化主体控制权的评估确定涉及管理层的重大判断,该判断对于确定合并报表范围的确定具有重大影响。因此,我们将结构化主体是否纳入合并范围的确定认定为关键审计事项。
(四十四)中远海控。瑞华365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
1.重大资产重组事项
中远海控2016年第一次临时股东大会决议公告,2016年2月1日的股东大会审议通过了中远海控的重大资产重组相关交易,被视为整体关联交易,对中远海控的业务结构、当期损益和净资产产生重大影响。上述重大资产重组相关交易包括以下内容:
(1)出售股权交易
①向中国远洋运输(集团)总公司出售中远散货运输(集团)有限公司100%股权。
②下属中远太平洋有限公司(后更名为中远海运港口有限公司,以下简称“中远海运港口”)将其持有的佛罗伦货箱控股有限公司100%股权出售予中海集装箱运输(香港)有限公司。
(2)购买股权交易
①向中海集装箱运输股份有限公司(后更名为中远海运发展股份有限公司,以下简称“中远海发”)购买三十三家公司股权。
②下属中远海运港口向中国海运(香港)控股有限公司、中远海发购买其持有的中海港口发展有限公司100%股权。
(3)向中远海发租入船舶及集装箱。
2.船舶减值测试
集装箱船舶为中远海控的主要经营资产,截至2016年12月31日中远海控的合并财务报表显示的集装箱船舶账面价值为28,056,279,123.90元,占资产总额的23.40%。2016年度集装箱运输市场继续下滑,国际班轮公司均出现了亏损,中远海控的集装箱运输业务也发生较大的亏损,导致船舶存在减值迹象。根据《企业会计准则第8号——资产减值》规定,中远海控需要于资产负债表日判断固定资产(含在建工程)是否存在减值迹象,对存在减值迹象的固定资产应测算其可收回金额,若可收回金额低于账面价值,则应当及时、足额提取资产的减值准备。中远海控管理层以2016年12月31日作为基准日,对集装箱船舶进行减值测试后,认为集装箱船舶于2016年12月31日不存在减值。减值测试的重要假设,包括未来运价和舱位利用率的变动、折现率的选取,存在较多的重要判断和估计。这些判断和估计的不确定性,可能会对减值测试的结果产生重大影响。
3.集装箱运输收入成本
中远海控的集装箱运输业务,按照权责发生制,以船舶运营的航次确认运输收入成本,未完成的航次按照完工百分比确认运输收入和成本。2016年度中远海控的集装箱运输业务发生较大的亏损,与上年相比波动较大。
(四十五)洛阳钼业。德勤华永365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
1.重大业务收购
如财务报表附注一及附注六所述,本年度,洛阳钼业完成二项重大业务收购;包括:(1)以15亿美元的对价收购巴西铌磷业务,(2)以26.5亿美元的对价收购刚果(金)铜钴业务。根据《企业会计准则第20号-业务合并》的规定,洛阳钼业需要在购买日对合并成本进行分配,确认所取得被购买方各项符合确认条件的可辨认资产、负债及或有负债于购买日的公允价值,并计算收购产生的商誉或购买折价。由于金额重大,且被收购资产和负债及或有负债的公允价值的确定涉及复杂的估值技术以及管理层重大估计及判断,包括矿产储量、折现率以及基于未来市场供需情况的现金流量预测等。估值基础和方法的选择,管理层估计及判断的不同可能造成重大财务影响。因此,我们识别与本次重大业务收购的相关会计处理为关键审计事项。
2.采矿权及商誉的减值
我们识别矿产相关采矿权及商誉的减值评估为关键审计事项,主要是由于在估计相关资产组的可收回金额时,涉及管理层重大估计及判断。本年末,洛阳钼业拥有包括钼钨、铜金、铌磷、铜钴在内的多项矿产,主要包括无形资产-采矿权,及巴西磷业务本年收购产生的商誉。由于采矿权金额重大,且国内外市场商品价格波动较大,管理层每年末定期评估长期资产是否存在减值迹象;此外,根据企业会计准则的要求,管理层每年末需要对商誉进行减值测试。采矿权及商誉的相关减值评估涉及管理层重大估计及判断,包括矿产储量、折现率以及基于未来市场供需情况的现金流量预测等。管理层估计及判断的不同可能造成重大财务影响。
(四十六)万科。毕马威华振365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
1.存货的可变现净值的评估
2016年12月31日,贵公司及其子公司 (以下合称“贵集团”) 已完工开发产品、在建开发产品及拟开发产品 (以下统称“存货”) 的账面价值合计金额重大。该等存货按照成本与可变现净值孰低计量。管理层确定资产负债表日每个存货项目的可变现净值。在确定存货可变现净值过程中,管理层需对每个拟开发产品和在建开发产品达到完工状态时将要发生的建造成本作出最新估计,并估算每个存货项目的预期未来净售价 (参考附近地段房地产项目的最近交易价格) 和未来销售费用以及相关销售税金等,该过程涉及重大的管理层判断和估计。由于存货对贵集团资产的重要性,且估计存货项目达到完工状态时将要发生的建造成本和未来净售价存在固有风险,特别是考虑到当前的经济环境在各个城市推出的各种应对房地产市场的措施,我们将对贵集团存货的可变现净值的评估识别为关键审计事项。
2.土地增值税的计提
贵集团应缴纳的主要税项之一为土地增值税。贵集团销售开发的房地产需要就土地增值额按照超率累进税率30% - 60%缴纳土地增值税。在每个财务报告期末,管理层需要对土地增值税的计提金额进行估算,在作出估算的判断时,主要考虑的要素包括相关税务法律法规的规定和解释,预计的销售房地产取得的收入减去预计可扣除的土地成本、房地产开发成本、利息费用、开发费用等。贵集团在土地增值税汇算清缴时,实际应付税金可能与贵集团预估的金额存在差异。由于土地增值税的计提对合并财务报表的重要性,且管理层作出估计时的判断包括对相关税务法律法规和实务做法的理解等考虑要素,因此,我们将贵集团土地增值税的计提识别为关键审计事项。
3.房地产开发项目的收入确认
房地产开发项目的收入占贵集团2016年度营业收入总额的97% 。贵集团在以下所有条件均已满足时确认房地产开发项目的收入:(1) 与客户签署了买卖合同;(2) 取得了买方的首期款并且已确认余下房款的付款安排;及(3) 房产达到了买卖合同约定的交付条件。由于房地产开发项目的收入对贵集团的重要性,以及单个房地产开发项目销售收入确认上的细小错误汇总起来可能对贵集团的利润产生重大影响,因此,我们将贵集团房地产开发项目的收入确认识别为关键审计事项。
(四十七)中集集团。普华永道中天365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
1.应收南通太平洋款项的坏账准备
截至2016 年12 月31 日止,预付南通太平洋之股权转让款项为人民币178,634,000 元,应收南通太平洋之财务资助款项为人民币1,480,351,000 元,合计人民币1,658,985,000元。管理层综合考虑了南通太平洋破产重整程序的进度以及目前可以获取的关键信息,就应收南通太平洋款项于资产负债表日的坏账风险进行了评估。这些关键信息包括:由南通太平洋的债权人申报的并且经评估确认的债权金额,以及管理层对于南通太平洋资产可变现价值的评估,可变现价值的估计已考虑了在破产清算的情况下资产变现的潜在折价影响。经评估,中集集团于合并利润表确认人民币1,362,915,000 元的坏账准备。由于坏账准备金额重大,而且评估应收款项坏账风险及确定坏账准备金额涉及重大的判断,因此我们在审计中予以重点关注。
2.长期应收款的减值
截至2016 年12 月31 日止,中集集团合并资产负债表中长期应收款净值(含一年内到期部分)为人民币17,161,931,000 元。2016 年度,中集集团于合并利润表确认长期应收款(含一年内到期部分)减值准备人民币271,429,000 元。管理层综合考虑承租人的付款记录、承租人和担保人的偿付能力、租赁物的可回收价值及承租人所处行业的景气度对长期应收款进行信贷审阅以识别减值事件。对识别出存在减值事件的长期应收款的减值准备进行单项计提;对于未识别出存在减值事件的长期应收款的减值准备采用模型分析法进行组合计提。单项计提法下,管理层按预计未来现金流量现值低于账面价值的差额,计提减值准备,涉及的关键假设包括承租人未来能够承担的偿付金额和时点、租赁物在未来处置时可以回收价值和时点。组合计提法下,对模型分析法中采用的关键假设如类似的信用风险、历史的损失率、损失出现期间等涉及重大判断。由于长期应收款的减值事件识别及减值准备的计提涉及复杂及重大的判断,我们在审计中予以重点关注。
3.海洋工程行业和重卡行业的商誉的减值
截至2016 年12 月31 日止,中集集团合并资产负债表中的商誉净值为人民币2,127,893,000 元,其中涉及海洋工程行业资产组人民币229,397,000 元,涉及重卡行业资产组人民币38,815,000 元。2016 年度,中集集团于合并利润表分别对海洋工程行业资产组及重卡行业资产组计提的商誉减值准备为人民币0 元及人民币74,463,000 元。2016 年度,由于海洋工程及重卡行业整体处于历史低谷,上述行业的资产组运营未达预期,存在减值风险。管理层根据包含分摊的商誉的资产组或资产组组合的可收回金额低于其账面价值的部分,确认相应的减值准备。在评估可回收金额时涉及的关键假设包括收入增长率、毛利率、费用率及折现率。由于上述商誉的减值测试涉及复杂及重大的判断,我们在审计中予以重点关注。
4.固定资产的减值
截至2016 年12 月31 日止,中集集团合并资产负债表中固定资产净值为人民币22,037,261,000元。于2016 年度,中集集团于合并利润表计提固定资产减值准备人民币8,310,000 元。中集集团于资产负债表日评估固定资产是否存在减值迹象。对于存在减值迹象的进行减值测试,减值测试结果表明资产或资产组的可收回金额低于其账面价值的,按其差额计提减值准备并计入减值损失。可收回金额为资产或资产组的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。2016 年度,中集集团部分子公司处于亏损、微利或停产状态,这些子公司的固定资产存在减值迹象。管理层按照资产使用计划,选择使用公允价值减去处置费用后的净额与资产或资产组预计未来现金流量现值法执行了固定资产减值测试。估计可收回金额时涉及的关键假设包括资产组的判断、公允价值及处置费用的预测;在使用未来现金流量现值方法时涉及的关键假设包括未来的收入增长率、毛利率、费用率及折现率。由于上述固定资产的减值测试涉及复杂及重大的判断,我们在审计中予以重点关注。
5.在建工程之在建船舶项目的减值
截至2016 年12 月31 日止,中集集团于合并资产负债表确认在建船舶项目余额为人民币19,405,489,000 元。于2016 年度,中集集团并未对在建船舶项目计提减值准备。中集集团于资产负债表日评估在建工程是否存在减值迹象。对于存在减值迹象的进行减值测试,减值测试结果表明资产的可收回金额低于其账面价值的,按其差额计提减值准备并计入减值损失。可收回金额为资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。截至2016 年12 月31 日止,由于在建船舶所服务的石油行业不景气,在建船舶项目所涉及5个在建项目尚未获取租约,1 个获取短期租约。管理层对其采用未来现金流量现值法进行了减值测试。管理层在进行减值测试时使用的关键假设包括未来的租金水平、利用率、未来的成本支出及折现率。由于上述在建船舶项目的减值测试涉及复杂及重大的判断,我们在审计中予以重点关注。
(四十八)东北电气。瑞华365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
1.收入确认
如后附合并财务报表所示,东北电气公司2016年度营业收入6,332.75万元(合并财务报表口径,下同),比2015年度15,163.96万元减少8,831.21万元,降幅达58%,东北电气公司的所有的收入来源为国内的商品销售收入,东北电气公司在客户收到产品并验收合格时确认收入。
2.股权投资减值损失确认与计量
如后附的财务报表附注十四、1、所示,东北电气公司第一大股东发生变更,东北电气公司拟出售其所持有的部分股权投资。管理层在判断部分股权投资存在减值迹象后,对所涉及的存在减值迹象的股权投资进行了减值测试。如财务报表附注六、8、所示,本期确认可供出售金融资产减值损失1,781.63万元;如财务报表附注六、9、所示,本期确认长期股权投资减值损失1,797.48万元。东北电气公司对上述股权投资按可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备,其中可收回金额按公允价值减去处置费用后的净额和按预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。东北电气公司管理层以各单项投资的预计未来现金流量的现值和拟购买方出价(公允价值减去处置费用后的净额)的较高者确定为各该项股权投资的可收回金额。
(四十九)鞍钢股份。瑞华365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
与可抵扣相关的递延所得税资产。截至 2016年 12 月 31 日, 鞍钢股份合并资产负债表中列示了1,525百万元的递延所得税资产。其中1,025百万元递延所得税资产与可抵扣亏损相关。在确认亏损相关的递延所得税资产时,鞍钢股份管理层根据各存在可抵扣亏损的母公司和相关子公司未来期间的财务预测,以很可能获得用来抵扣亏损的未来应纳税所得额为限,确认了与可抵扣亏损相关的递延所得税资产。评估递延所得税资产能否在未来期间得以实现需要管理层作出重大判断,并且管理层的估计和假设具有不确定性。
(五十)潍柴动力。安永华明365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
1.应收账款坏账准备计提的合理性
于2016年12月31日,合并财务报表中应收账款账面余额为人民币12,480,250,939.76元,坏账准备余额为人民币1,144,057,968.02元。管理层对单项金额重大的应收款项和单项金额不重大但存在客观证据表明发生减值的应收账款单独进行减值测试,根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额,计提坏账准备;除已单独计提坏账准备的应收款项外,根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础,结合现时情况确定应计提的坏账准备。应收账款可收回金额的计算需要管理层的判断和估计。
2.存货跌价准备计提的合理性
于2016年12月31日,合并财务报表中存货账面余额为人民币16,756,987,771.58元,存货跌价准备余额为人民币666,330,945.51元。于资产负债表日,存货按照成本与可变现净值孰低计量,确定存货跌价准备需要管理层在取得确凿证据的基础上,考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素作出判断和估计,实际的结果与原先估计的差异将在估计被改变的期间影响存货的账面价值。
3.商誉及使用寿命不确定的商标使用权减值测试
于2016年12月31日,合并财务报表中商誉账面余额为人民币23,037,674,856.10元,使用寿命不确定的商标使用权余额为人民币7,257,195,408.80元。商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试。商誉和使用寿命不确定的商标使用权减值测试流程复杂,涉及管理层对未来市场和经济环境的估计及折现率、长期平均增长率等关键参数的选用。
4.叉车租赁业务
叉车租赁业务为潍柴动力股份有限公司之子公司KION GROUP AG的主要业务,KION GROUP AG的叉车租赁业务主要有3类:直接租赁、售后租回再转租、保留风险销售。租赁业务的分类、保留风险销售业务的收入确认均涉及判断,不同类别的租赁业务的会计处理、较为复杂。
(五十一)海信科龙。瑞华365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
1.使用寿命不确定的无形资产的减值准备
如“附注四、20(长期资产减值)”中所述,对于使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年均进行减值测试,减值测试结果表明资产的可收回金额低于其账面价值的,按其差额计提减值准备并计入减值损失。可收回金额为资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。海信科龙公司使用寿命不确定的无形资产为商标权,截至2016年12月31日的余额为524,409,198.95元,原准则下计提累计摊销134,130,255.55元,已计提减值286,061,116.40元,账面价值104,217,827.00元。商标权减值准备计提是否充分对财务报表影响较大。海信科龙公司以收益法估值确定商标权的可回收金额,在进行收益法估值时对未来现金流量流入的估计以及相关估值参数的确定,管理层需要运用重大判断。鉴于该事项涉及金额较大且需要管理层作出重大判断,因此我们将使用寿命不确定的无形资产的减值准备作为关键审计事项。
2.库存商品跌价准备
如“附注四、11(存货)”中所述,海信科龙公司库存商品采用成本与可变现净值孰低的方法进行计量。截至2016年12月31日,库存商品余额为2,099,019,876.15元,库存商品跌价准备为34,624,334.37元,账面价值为2,064,395,541.78元,库存商品跌价准备计提是否充分对财务报表影响较大。海信科龙公司以库存商品的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额,确定其可变现净值。管理层以库存商品的状态估计其预计售价,在估计过程中管理层需要运用重大判断。鉴于该事项涉及金额较大且需要管理层作出重大判断,因此我们将库存商品跌价准备作为关键审计事项。
(五十二)兖州煤业。信永中和365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
1.贸易业务预付账款减值准备
截至2016年12月31日,如合并报表附注六、5所述,兖州煤业公司因贸易业务供应商未能按期履行合同而由预付账款转入其他应收款的金额为1,889,796,954.48元,相应的坏账准备金额为698,637,766.25元。由于该类资产减值准备金额对兖州煤业公司财务报表影响较为重大,其减值评估需要管理层作出重大判断,该类资产的减值评估被确定为关键审计事项。
2.Watagan Mining Company Pty Ltd不纳入合并范围
截至2016年12月31日,如合并报表附注十六、1、所述,兖州煤业公司之子公司兖州煤业澳大利亚有限公司(以下简称澳洲公司)虽然持有Watagan 100%名义股权,但是管理层经评估后认为澳洲公司对Watagan没有控制权,因为澳洲公司无法主导Watagan的相关经济活动。因此,澳洲公司本期未将Watagan纳入合并范围。考虑是否存在控制涉及管理层的重大判断以及包含在合并财务报表中的Watagan的金额,该事项被确定为关键审计事项。
(五十三)大众公用。立信365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
1.合并财务报表
本期大众公用继续维持对以下三家持股比例为50%的公司具有控制的重大判断而进行合并财务报表:上海大众燃气有限公司、南通大众燃气有限公司及上海闵行大众小额贷款股份有限公司(以下简称“该等子公司”)。管理层认为大众公用有能力主导该等子公司的相关活动,并能够利用权力来影响其可变回报,大众公用对该等子公司具有控制权。该等子公司的财务报表对于大众公用合并财务报表影响重大。
2.联营公司权益
本期大众公用继续维持对以下三家持股比例低于20%的被投资企业具有重大影响的重大判断而进行权益法核算:深圳市创新投资集团有限公司、上海杭信投资管理有限公司及苏创燃气股份有限公司(以下简称“该等联营企业”)。管理层认为大众公用能积极参与该等联营企业的经营及财务政策,故大众公用对其具有重大影响。该等联营企业的财务报表对于大众公用合并财务报表影响重大。
(五十四)中船防务。信永中和365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
采用完工百分比法确认的收入。于2016 年度,中船防务公司合并营业收入为233.50 亿元,其中采用完工百分比法确认的收入为214.67 亿元,占公司合并营业收入的91.94%,金额及比例均较为重大。如中船防务公司财务报表附注四、25,附注四、30(g) 及附注六、50,中船防务公司的造船及海工产品等主要业务按照《企业会计准则第15 号-建造合同》的规定,于资产负债表日按完工百分比法确认合同收入和成本。采用完工百分比法时,合同完工进度根据实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。根据完工百分比法确认的收入涉及管理层的重大判断和估计,该等估计受到对未来市场以及对经济形势判断的影响,进而可能影响中船防务公司是否按照完工百分比法在恰当会计期间确认收入,因此我们将采用完工百分比法确认的收入列为关键审计事项。
(五十五)中国银行。安永华明365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
1.客户贷款及垫的减值准备
贵集团评估客户贷款及垫的减值准备需要依赖重大的判断。对于金额贷款,采用单项评估的方式进行减值;对于金额不重大的贷款或单项评估未发生减值,包括在具有类似信用风险特征的贷款组合中进行减值评估。贷款组合未来现金流的基于类似资产的历史损失经验,并根据宏观济环境变化及不确定性产生的影响作出适当调整。对于无抵押或担保的贷款,者物价值不足款,其未来现金流具有更高的不确定性。由于贷款减值准备涉及较多判断和假设,且考虑金额的重要性 虑金额的重要性(于2016年12月31日,客户贷款和垫总额为人民币 99,733.62亿元,占总资产的55%;贷款减值准备总额为人民币 2,377.16亿元),我们将其作为一项关键审项。
2.金融工具的估值
对于没有活跃市场报价的金融工具,贵集团采用估值技术确定其公允价,而估值技术中常包括依赖主观判断的假设和估计,尤其是那些包括了重大不可观察参数的估值技术。采用不同的估值技术或假设,将可能导致对金融工具的公允价值估计存在重大差异。于 2016年 12月 31日,以公允价值计量的金融资产和金融负债总额分别为人民币 18,644.69亿元和人民币 4,693.78亿元,占总资产和总负债比例分别为10%和 3%。在估值中采用重大不可观察参数的金融工具,因其估值存在更高的不确定性,被划分为公允价值计量的第三层级。于 2016年12月31日,该等第三层级金融资产占以公允价值计量的金融资产比例为3%。考虑金额的重要性,且估值存在不确定性,涉及较多的主观判断,尤其是未上市股权和基金投资、缺乏流动性的产支持证券、以及场外结构性衍生交易等,我们将其作为一项关键审计事。
3.结构化主体
贵集团在开展金融投资、资产管理、信贷资产转让等业务过程中, 持有很多不同的结构化主体的权益,比如银行理财产品、基金信托计划等。贵集团需要综合考虑拥有的权力、享的可变回报及两者联系等,判断对每个结构化主体是否存在控制,从而应将其纳入合并报表范围。贵集团在逐一分析是否对结构化主体存控制时需要考虑诸多因素,包括每个结构化主体的设立目的、贵集团主导其相关活动的能力、直接或间持有的权益及回报、获取的管理业绩报酬、提供信用增级或流动性支持等而获得的报酬或承担的损失等。对这些因素进行综合分析并形成控制与否的结论,涉及重大管理层判断和估计。考虑到该事项的重要性以及管理层判断的复杂程度,我们将其作为一项关键审计事项。
(五十六)*ST墨龙。信永中和365滚球大战所出具报告中披露的关键审计事项内容如下:
1.存货减值
截至2016 年12 月31 日,如山东墨龙合并财务报表附注四、32(2)/六、8及六、49 所述, 山东墨龙存货余额85,515.67 万元, 存货跌价准备余额8,642.25 万元,账面价值较高; 而2016年度山东墨龙对存货计提跌价准备6,041.72 万元,存货跌价准备的增加对财务报表影响较为重大。为此我们将存货的跌价准备列为关键审计事项。
2.应收账款减值
截至2016 年12 月31 日,如山东墨龙合并财务报表附注四、32(1)/六、3及六、49 所述,山东墨龙应收账款余额38,145.68 万元,坏账准备余额7,730.81万元,账面价值较高; 而2016 年度山东墨龙对应收账款计提坏账准备5,509.89万元,应收账款减值的增加对财务报表影响较为重大。因应收账款不能按期收回或无法收回而发生坏账对财务报表影响较为重大,为此我们将应收账款减值列为关键审计事项。
3.固定资产减值
于2016年12月31日,如山东墨龙合并财务报表附注四、32(3)/六、13及六、49所述,山东墨龙合并财务报表中固定资产账面价值为人民币30.67亿元。山东墨龙连续两年亏损,且产品市场竞争激烈,产品价格下降较大,若山东墨龙管理层于年末判断资产存在可能发生减值的迹象,管理层将进行减值测试。固定资产的减值测试很大程度上依赖于管理层所做的判断与估计,该等估计受到对未来市场以及对经济环境判断的影响,采用不同的估计和假设会对评估的固定资产的减值产生很大的影响。2016年度山东墨龙管理层根据外部估值专家的评估结果对固定资产计提减值6,081.00万元,为此我们将固定资产减值列为关键审计事项。
4.商誉减值
于2016年12月31日,如山东墨龙合并财务报表附注四、32(3)/六、17及六、49所述,山东墨龙合并财务报表中商誉账面净值为人民币2,668.34万元。根据中国会计准则,山东墨龙每年需要对商誉进行减值测试。2016年度山东墨龙管理层根据外部估值专家的评估结果对商誉计提减值4,180万元,对财务报表影响重大,因管理层商誉减值测试的评估过程复杂,需要高度的判断,其所基于的假设,受到预期未来市场和经济环境,尤其是国内外的未来市场和经济环境的影响而有可能有所改变,为此我们将商誉减值列为关键审计事项。
四、上市公司审计机构变更总体情况
截至2017年4月7日,共有38家事务所向中注协报备了上市公司财务报表审计机构变更信息,共涉及上市公司226家。后任事务所未及时报备变更信息的有2家(详见附表7),前任事务所未及时报备变更信息的有17家(详见附表8),前后任事务所均已报备变更信息的有207家(详见附表9)。从事务所报备的变更原因看,有128家涉及前任事务所提供审计服务年限较长或服务期限满,有66家涉及客户需要根据集团、控股股东要求或政府部门轮换规定进行365滚球大战所的更换。
截至2017年4月7日,共有34家事务所向中注协报备了上市公司内部控制审计机构变更信息,共涉及上市公司145(详见附表10)。前后任事务所均已报备变更信息的有132家,仅前任事务所报备变更信息的有2家,仅后任事务所报备变更信息的有11家。
附表:
1.上市公司2016年度财务报表审计报告简要情况明细表
2.   事务所出具上市公司2016年度财务报表审计报告汇总表
3.上市公司2016年度内部控制审计报告简要情况明细表
4.事务所出具上市公司2016年度内部控制审计报告汇总表
5.非标准审计报告统计表
6.   沟通关键审计事项的审计报告统计表
7.   上市公司2016年度财务报表审计机构变更信息明细表(截至2017年4月7日)
8.   上市公司2016年度财务报表审计机构变更信息明细表2(截至2017年4月7日)
9.   上市公司2016年度财务报表审计机构变更信息明细表3(截至2017年4月7日)
10.  上市公司2016年度内部控制审计机构变更信息明细表(截至2017年4月7日)


[i]来源:中注协;发布时间:2017-04-12
网址:http://www.cicpa.org.cn/news/201704/t20170412_49744.html
2017-04-12阅读网址有效
 
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